國際會計準則理事會(IASB)就其建議的租賃的確認和計量方法再次征詢公眾意見。就承租人而言，征求意見稿ED/2013/6《租賃》建議就所有租賃確認一項負債和一項使用權(quán)資產(chǎn)，而租賃對損益的影響則取決于租賃的分類。除了在收入確認和剩余資產(chǎn)折現(xiàn)方面的若干細微差別以外，上述征求意見稿中的出租人模式與現(xiàn)行的租賃會計相似。有關(guān)建議僅適用于租賃期超過12個月的租賃。征求意見截止期為2013年9月13日。
 
　　背景
　　在金融危機期間，租賃會計(特別是針對承租人的租賃會計)因其未按透明且對財務(wù)報表使用者有用的方式確認租賃合同中的合同承諾而受到批評。為此，對租賃會計進行了重新審議，同時對出租人會計進行了評估以實現(xiàn)承租人會計和出租人會計之間的對稱性。
　　首份征求意見稿ED/2010/9《租賃》發(fā)布于2010年8月。該征求意見稿是以2009年3月發(fā)布的、旨在收集各參與方對承租人和出租人財務(wù)報表中的租賃會計處理的看法的討論文件為基礎(chǔ)。該2010年征求意見稿針對原采用與出租人模型相對應(yīng)的反向方法的承租人，建議了一項融資租賃會計方法。
　　針對該2010年征求意見稿的反饋意見表明，承租人模型對損益產(chǎn)生的影響因所謂的損益“前置”而未能反映有用信息。“前置”是租賃負債不斷被償還而導(dǎo)致利息費用隨時間推移而下降與采用直線法攤銷使用權(quán)資產(chǎn)這兩個因素共同作用的結(jié)果。上述再次征詢公眾意見的征求意見稿包含旨在緩解特定租賃類型的損益前置的若干建議。
　　就出租人而言，反饋意見表明，現(xiàn)行模型確實反映了對財務(wù)報表使用者的決策有用的信息，由此導(dǎo)致對2010年征求意見稿中的對稱方法進行重新評估。
 
　　主要建議匯總
　　目標。該征求意見稿確立了承租人和出租人在報告源自租賃的現(xiàn)金流量的金額、時間和不確定性時應(yīng)采用的相關(guān)原則。
　　范圍。該征求意見稿不適用于無形資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、探礦權(quán)和《國際財務(wù)報告解釋公告第12號——服務(wù)特許權(quán)協(xié)議》(IFRIC 12)范圍內(nèi)的服務(wù)特許權(quán)的租賃。
　　《國際財務(wù)報告解釋公告第4號——確定一項安排是否包含租賃》(IFRIC 4)包含有關(guān)如何對未采用租賃的法律形式但轉(zhuǎn)讓了使用一項資產(chǎn)的權(quán)利的合同(例如，照付不議協(xié)議)進行評估的指引。該征求意見稿已將上述指引納入建議的準則中，但重寫了標準，可能會導(dǎo)致在實務(wù)中應(yīng)用該指引時發(fā)生某些變更。
　　分拆合同的組成部分。出租人應(yīng)當(dāng)采用收入確認征求意見稿ED/2011/6《源自客戶合同的收入》中概述的關(guān)于如何將交易價格分攤至各項履約義務(wù)的原則，將一份合同(例如，包含維修合同的租賃)按其相應(yīng)的組成部分進行分割。
　　租賃期。租賃期是指不可撤消的租賃期間，以及當(dāng)存在延長租賃期的重大經(jīng)濟動機時的續(xù)租選擇權(quán)期間。有關(guān)經(jīng)濟動機的適用性可能需要作出判斷，特別是在租賃位于戰(zhàn)略位置的情況下。
　　租賃的分類。在租賃開始日，主體必須將一項租賃歸入A類或B類，其中A類租賃通常意味著相關(guān)資產(chǎn)不屬于房地產(chǎn)，而B類租賃通常則意味著相關(guān)資產(chǎn)屬于房地產(chǎn)。
　　但是，如果滿足下列條件，則主體應(yīng)將一項非房地產(chǎn)的租賃歸入B類：
　　租賃期僅涵蓋相關(guān)資產(chǎn)全部經(jīng)濟壽命的非重大部分;
　　在租賃開始日，租賃付款額的現(xiàn)值僅占相關(guān)資產(chǎn)公允價值相對不重大的一部分。
　　反之，如果滿足下列條件，則主體應(yīng)將一項房地產(chǎn)租賃歸入A類：
　　租賃期涵蓋相關(guān)資產(chǎn)剩余經(jīng)濟壽命的主要部分;
　　在租賃開始日，租賃付款額的現(xiàn)值幾乎相當(dāng)于相關(guān)資產(chǎn)的全部公允價值。
　　合同修改。修改合同將導(dǎo)致對租賃資產(chǎn)和負債進行重新評估。在舊租賃和新租賃下相關(guān)資產(chǎn)和負債的賬面金額之間的差額應(yīng)立即計入損益。
　　承租人會計。在租賃開始日，承租人應(yīng)采用出租人向承租人收取的利率或(若無法獲得該利率)承租人的增量借款利率對租賃付款額進行折現(xiàn)。租賃付款額包括：
　　固定付款額(扣除應(yīng)向出租人收取的任何租賃獎勵);
　　取決于某項指數(shù)或比率的可變租賃付款額(按租賃開始日的指數(shù)或比率進行初始計量);
　　實質(zhì)上為固定付款額的可變租賃付款額;
　　預(yù)計將由承租人支付的余值擔(dān)保金額;
　　購買選擇權(quán)的行使價格(若承租人有行使該選擇的重大經(jīng)濟動機);
　　終止租賃罰金的付款額(若租賃期的確定是基于租賃人將行使終止租賃選擇權(quán))。
　　承租人應(yīng)將租賃付款額的現(xiàn)值確認為一項負債。同時，承租人應(yīng)按租賃負債加上以下各項后的金額確認一項使用權(quán)資產(chǎn)：
　　在租賃開始日或之前向出租人支付的任何租賃付款額(扣除已向出租人收取的任何租賃獎勵);
　　承租人發(fā)生的任何初始直接費用。
　　在租賃開始日后，相關(guān)負債因利息的釋出而有所增加，并因向出租人支付租賃付款額而有所減少。當(dāng)租賃付款額的預(yù)計金額發(fā)生變動時，租賃負債應(yīng)予以重新評估。如果重新計量與當(dāng)期有關(guān)，則相關(guān)調(diào)整額應(yīng)直接反映在損益中。否則該調(diào)整額應(yīng)計入使用權(quán)資產(chǎn)(前提是該調(diào)整額不會導(dǎo)致使用權(quán)資產(chǎn)為負)。使用權(quán)資產(chǎn)將進行減值測試。
　　除非租賃成本被包含在另一項資產(chǎn)的賬面金額中，否則，承租人應(yīng)在損益中確認以下各項：
　　對于A類租賃，因租賃負債折現(xiàn)額的釋出而確認的利息費用和使用權(quán)資產(chǎn)的攤銷)。
　　對于B類租賃，租賃付款額應(yīng)在租賃期內(nèi)采用直線法計入損益，并作為單項租賃成本反映在損益中。該單項租賃成本應(yīng)分攤至相關(guān)負債所實際釋出之利息額中，而任何剩余的租賃成本則應(yīng)分攤至使用權(quán)資產(chǎn)的攤銷額中。但是，期間的租賃成本不應(yīng)低于該期間租賃負債釋出的折現(xiàn)金額。
　　未計入租賃負債的可變租賃付款額(在發(fā)生付款義務(wù)的當(dāng)期)。
　　該征求意見稿建議提供相關(guān)披露，以協(xié)助財務(wù)報表使用者區(qū)分財務(wù)報表中自有資產(chǎn)和租賃資產(chǎn)的財務(wù)影響。
　　出租人會計。該征求意見稿中的出租人模式與現(xiàn)行的租賃會計相似。
 
　　就A類租賃而言：
　　(正如針對承租人作出的規(guī)定)出租人應(yīng)采用出租人向承租人收取的利率將租賃付款額折現(xiàn)，并將該金額作為應(yīng)收租賃款進行確認;
　　按照任何無擔(dān)保余值的現(xiàn)值、未包括在租賃應(yīng)收款中的可變租賃付款額以及與剩余資產(chǎn)相關(guān)的利潤分配額的總和確認一項剩余資產(chǎn);
　　將資產(chǎn)出租部分產(chǎn)生的利潤立即計入損益;
　　在租賃期內(nèi)，將租賃應(yīng)收款和剩余資產(chǎn)所釋出之利息計入損益。
　　對預(yù)期租賃付款額進行的重新評估(信用風(fēng)險的影響除外)應(yīng)立即反映在損益中。若滿足特定標準，則可在租賃期內(nèi)修訂租賃的利率。租賃應(yīng)收款和剩余資產(chǎn)將進行減值測試。
　　在租賃期內(nèi)，源自B類租賃的收益應(yīng)采用直線法或其他系統(tǒng)化方法計入損益(類似于出租人的現(xiàn)行經(jīng)營租賃會計)。租賃資產(chǎn)不予終止確認或重分類，但是將采用針對自有不動產(chǎn)、廠場和設(shè)備的相關(guān)原則計提折舊。
　　該征求意見稿建議提供相關(guān)披露，以協(xié)助財務(wù)報表使用者確定財務(wù)報表中租賃的財務(wù)影響。
　　生效日期。IASB直到完成其重新審議后才能確定相關(guān)生效日期。
　　由于這是趨同項目，因此，美國財務(wù)會計準則委員會(FASB)已發(fā)布一份相對應(yīng)的征求意見稿。上述兩份征求意見稿中的相關(guān)建議的征求意見截止期均為2013年9月13日。

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