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審計(jì)中常出現(xiàn)的會(huì)計(jì)核算錯(cuò)誤有哪些？該如何處理？
11、在計(jì)提應(yīng)付工資時(shí)反映代扣款項(xiàng)
有些公司在計(jì)提工資時(shí)，體現(xiàn)代扣社會(huì)保險(xiǎn)和個(gè)人所得稅等項(xiàng)目，借：管理費(fèi)用，
貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交個(gè)人所得稅，貸：應(yīng)付工資，而不是在實(shí)際發(fā)放時(shí)的分錄中反映扣款，造成“應(yīng)付工資”科目的貸方與計(jì)入各成本費(fèi)用中的“工資”明細(xì)科目金額不符，不利于統(tǒng)計(jì)相關(guān)數(shù)據(jù)。
12、在計(jì)提獎(jiǎng)金時(shí)，未通過“應(yīng)付工資”核算
在計(jì)提員工獎(jiǎng)金時(shí)，不是通過應(yīng)付工資科目進(jìn)行核算，而是通過其他應(yīng)付款核算，或直接支取現(xiàn)金，科目使用不當(dāng)，也不利于統(tǒng)計(jì)。
13、代繳社保未實(shí)行掛賬處理
每月繳納職工社保時(shí)，包括個(gè)人應(yīng)繳部分，全額計(jì)入“生產(chǎn)成本—基本養(yǎng)老保險(xiǎn)”等，在發(fā)放工資時(shí)，把個(gè)人扣款再?zèng)_銷“生產(chǎn)成本”。如此核算，已繳數(shù)及實(shí)扣數(shù)是否一致，無法核對(duì)。
14、部分稅金未通過應(yīng)交稅金核算
按照稅法規(guī)定，只有如關(guān)稅、印花稅和耕地占用稅等直接計(jì)算交納的稅金不通過“應(yīng)交稅金”科目核算。其他稅金應(yīng)通過應(yīng)交稅金核算，很多公司的房產(chǎn)稅、土地使用稅、個(gè)人所得稅未通過該科目核算。
15、城建稅及教育費(fèi)附加沒有按權(quán)責(zé)發(fā)生制走主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加，卻按收付實(shí)現(xiàn)制記賬直接走管理費(fèi)用。
16、外資企業(yè)的出口退稅中的免抵稅額沒有及時(shí)按規(guī)定繳納附加稅。
根據(jù)《國(guó)務(wù)院關(guān)于統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)和個(gè)人城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加制度的通知》（國(guó)發(fā)〔2010〕35號(hào)），自2010年12月1日起，將外商投資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)及外籍個(gè)人（以下簡(jiǎn)稱外資企業(yè)）納入城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加的征收范圍。根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于生產(chǎn)企業(yè)出口貨物實(shí)行免抵退稅辦法后有關(guān)城市維護(hù)建設(shè)稅教育費(fèi)附加政策的通知》（財(cái)稅[2005]25號(hào)）規(guī)定，生產(chǎn)企業(yè)出口貨物全面實(shí)行免抵退稅辦法后，經(jīng)國(guó)家稅務(wù)局正式審核批準(zhǔn)的當(dāng)期免抵的增值稅稅額應(yīng)納入城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加的計(jì)征范圍，分別按規(guī)定的稅(費(fèi))率征收城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加。通知自2005年1月1日起執(zhí)行。
請(qǐng)注意，其中規(guī)定的“經(jīng)國(guó)家稅務(wù)局正式審核批準(zhǔn)的當(dāng)期免抵的增值稅稅額應(yīng)納入城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加的計(jì)征范圍”也就是說，國(guó)稅局什么時(shí)候批復(fù)的免抵稅額，那么也就是什么時(shí)候繳納城建稅和教育費(fèi)附加。如果國(guó)稅局是2010年12月份審核批復(fù)了11月份的出口退稅數(shù)據(jù)，那應(yīng)該在11月份能計(jì)提就計(jì)提附加稅，依次類推。
16、工資薪金與職工福利費(fèi)應(yīng)劃分清楚。
財(cái)企[2009]242號(hào)關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)職工福利費(fèi)財(cái)務(wù)管理的通知規(guī)定企業(yè)職工福利費(fèi)是指企業(yè)為職工提供的除職工工資、獎(jiǎng)金、津貼、納入工資總額管理的補(bǔ)貼、職工教育經(jīng)費(fèi)、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)（年金）、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)及住房公積金以外的福利待遇支出，包括發(fā)放給職工或?yàn)槁毠ぶЦ兜囊韵赂黜?xiàng)現(xiàn)金補(bǔ)貼和非貨幣性集體福利。
國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第15號(hào)規(guī)定企業(yè)因雇用季節(jié)工、臨時(shí)工、實(shí)習(xí)生、返聘離退休人員以及接受外部勞務(wù)派遣用工所實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)區(qū)分為工資薪金支出和職工福利費(fèi)支出，并按《企業(yè)所得稅法》規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除。其中屬于工資薪金支出的，準(zhǔn)予計(jì)入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計(jì)算其他各項(xiàng)相關(guān)費(fèi)用扣除的依據(jù)。
17、將資本化支出列入當(dāng)期費(fèi)用
大多公司的資本化支出與費(fèi)用化支出劃分不嚴(yán)格，將固定資產(chǎn)支出計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。
18、本年列支以前年度的損益未通過“以前年度損益調(diào)整”科目
有些公司當(dāng)年補(bǔ)提以前年度少提折舊或列支以前年度費(fèi)用，未按會(huì)計(jì)制度規(guī)定通過“以前年度損益”核算，而是直接入本年度成本費(fèi)用科目。
19、年末編制資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，一般未進(jìn)行重分類
20、次年匯算清繳時(shí)補(bǔ)繳所得稅的會(huì)計(jì)處理未通過“以前年度損益調(diào)整”科目。
匯算清繳補(bǔ)繳及應(yīng)退所得稅常見的幾種錯(cuò)誤處理方法：
①記入營(yíng)業(yè)外支出，同時(shí)進(jìn)行稅前扣除。
?、谕ㄟ^“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”科目核算。
這不符合所得稅會(huì)計(jì)改革的要求，否定了所得稅是企業(yè)的一項(xiàng)費(fèi)用支出的屬性，又將企業(yè)應(yīng)付的所得稅看做是企業(yè)與國(guó)家之間的一種分配關(guān)系，回到了所得稅是利潤(rùn)分配的老路上去。所以此方法亦不可行。
③直接記入所得稅科目。
該辦法操作簡(jiǎn)單，雖沒在稅前扣除，但所得稅科目反映的并不是本年度的所得稅費(fèi)用，不符合配比原則。
所得稅匯算清繳后，對(duì)查出應(yīng)補(bǔ)（退）企業(yè)所得稅如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，以前財(cái)政部沒有明文規(guī)定，但新準(zhǔn)則出臺(tái)后，對(duì)于該業(yè)務(wù)應(yīng)通過“以前年度損益調(diào)整”進(jìn)行核算。
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