AICPA:對編制現(xiàn)金流量表的一些理解（二）

　　第二步：編制投資活動與籌資活動現(xiàn)金流凈額。以“購置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金”為例（這里先不考慮進項稅，在下面結(jié)構(gòu)調(diào)整會說明）。有的同事喜歡去篩選，我不太喜歡這種方法。我一般理解現(xiàn)金流量表主表（以下簡稱主表），基本上都可以基于“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”的邏輯去編制。我是用極限的思想去理解。不考慮比較詭異的調(diào)節(jié)事項前提下，假設(shè)銷售商品當期全部收到現(xiàn)金，那么“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”就是“營業(yè)收入”+“應(yīng)交稅費-銷項稅”。然后再比如調(diào)整銀行未達賬項一樣理解，會出現(xiàn)兩種情況，一種是確認收入了但沒有收到錢，一種是收到錢沒有確認收入。這樣就是出現(xiàn)：“營業(yè)收入”+“應(yīng)交稅費-銷項稅”-“應(yīng)收的增加”+預(yù)收的增加等。“購置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金”也可以這樣理解，假設(shè)當期固定資產(chǎn)全部是付現(xiàn)買的，那么就是“固定資產(chǎn)”借方額；有部分是在建工程轉(zhuǎn)入的，那么就扣除，即“固定資產(chǎn)”借方額-“在建工程”的減少。這里一般先不考慮對應(yīng)的往來，因為往來我們在附表先是默認為經(jīng)營性往來，所以這里先不考慮。只是在調(diào)整結(jié)構(gòu)時候才考慮。“支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”也可以這樣考慮，假設(shè)當期全部費用（非職工薪酬稅金等，因為在其他主表結(jié)構(gòu)已經(jīng)體現(xiàn)），全部付現(xiàn)，那么即銷售與管理費用（非職工薪酬等），有部分費用預(yù)提了，沒有付現(xiàn)，那么就減去；有部分費用支付了，但是沒有計入當期，就加上，即銷售與管理費用（非職工薪酬等）-其他應(yīng)付款的增加+其他應(yīng)收的增加。至于附注列報在“付現(xiàn)費用”還是“往來款”，完全可以把其他應(yīng)收與其他應(yīng)付款按照二級明細與款項性質(zhì)分開考慮，只是涉及一個調(diào)整結(jié)構(gòu)的問題了。
　　這里需要說明下主表與附表的邏輯關(guān)系。我覺得主表的經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額打平就是附表。比如“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”的常用邏輯關(guān)系為“營業(yè)收入+銷項稅+應(yīng)收票據(jù)的減少+應(yīng)收賬款的減少+預(yù)收的增加”，“購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”常體現(xiàn)為“營業(yè)成本+進項稅+存貨的增加+預(yù)付賬款的增加-應(yīng)付賬款的增加等（這里暫時不考慮計入生產(chǎn)成本的折舊人工等）。兩者綜合來看，“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”-“購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”=“營業(yè)收入-營業(yè)成本”+“應(yīng)收票據(jù)的減少+應(yīng)收賬款的減少+預(yù)付賬款的減少”+“預(yù)收的增加+ 應(yīng)付賬款的增加”等=凈利潤+ 經(jīng)營性應(yīng)收項目的減少+經(jīng)營性應(yīng)付項目的增加。明白了這個后，調(diào)整結(jié)構(gòu)無非兩種，一種是經(jīng)營活動內(nèi)部的調(diào)整，比如“借：預(yù)付賬款，貸：應(yīng)收票據(jù)”，這里不會涉及到調(diào)整附表，只會調(diào)整“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”與““購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”；一種是經(jīng)營活動與投資籌資活動的調(diào)整，比如“預(yù)付賬款”里面有設(shè)備款，這種主表需要調(diào)整，附表同樣需要調(diào)整。當然，調(diào)整結(jié)構(gòu)需要在第三步之后進行。