AICPA:淺談作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算（一）

　　作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算是作業(yè)管理系統(tǒng)的一部分，它以企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和顧客的需求為出發(fā)點(diǎn)，以企業(yè)各環(huán)節(jié)工作流程為基礎(chǔ)，通過對各工作環(huán)節(jié)所耗的人力、物力、財(cái)力進(jìn)行分析，來改進(jìn)企業(yè)的業(yè)務(wù)流程，進(jìn)而更合理地預(yù)測成本并實(shí)施有效控制。 ABB 以作業(yè)為核心，把控制基點(diǎn)從傳統(tǒng)的生產(chǎn)部門和責(zé)任中心，轉(zhuǎn)移到過程控制和工作團(tuán)隊(duì)。作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算的編制路徑是：結(jié)合企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃，通過價(jià)值鏈分析，確定增值作業(yè)與非增值作業(yè)，消除或改進(jìn)非增值作業(yè)，從而改造企業(yè)的業(yè)務(wù)流程，并根據(jù)客戶鏈預(yù)測相應(yīng)的作業(yè)量，在此基礎(chǔ)上預(yù)測資源的需求量，將此需求量與企業(yè)的實(shí)際資源量進(jìn)行比較，并進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整以實(shí)現(xiàn)平衡，從而更合理地預(yù)測并實(shí)施有效控制。
　　作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算主要包括以下內(nèi)容：（ 1 ）制定企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)和業(yè)績目標(biāo)。戰(zhàn)略制定流程起始于對顧客需求、市場和競爭狀況以及企業(yè)所處競爭地位的分析。以此為基礎(chǔ)制定企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)，并將這些目標(biāo)轉(zhuǎn)化為作業(yè)層次的目標(biāo)。這一步是形成作業(yè)預(yù)算的基礎(chǔ)。（ 2 ）價(jià)值鏈分析。與作業(yè)管理中的價(jià)值鏈分析相同，價(jià)值鏈分析是指通過分析作業(yè)鏈上的作業(yè)對最終產(chǎn)品價(jià)值的形成是否必要，消除不必要的作業(yè)，以優(yōu)化企業(yè)的作業(yè)鏈。作業(yè)鏈分析不僅在生產(chǎn)環(huán)節(jié)進(jìn)行，還應(yīng)包括對材料供應(yīng)和產(chǎn)品銷售環(huán)節(jié)的分析。因此，從外延上看，應(yīng)把供應(yīng)商和銷售商的作業(yè)鏈聯(lián)系起來分析。（ 3 ）制定預(yù)算原則及其衡量標(biāo)準(zhǔn)。預(yù)算原則是指預(yù)算編制中所應(yīng)考慮的基本假設(shè)和應(yīng)執(zhí)行的政策，衡量標(biāo)準(zhǔn)是指對流程或流程產(chǎn)出所包括的各項(xiàng)作業(yè)和所能實(shí)現(xiàn)的特定目標(biāo)的量化，且與傳統(tǒng)的預(yù)算制定方法相似。（ 4 ）把目標(biāo)和職責(zé)落實(shí)到流程的分級體系。與層層分解的傳統(tǒng)預(yù)算一樣， ABB 預(yù)算也應(yīng)該將預(yù)算的指標(biāo)分解落實(shí)。所不同的是，作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算的目標(biāo)和職責(zé)的落實(shí)不像傳統(tǒng)預(yù)算那樣依靠組織結(jié)構(gòu)，而是依靠每個(gè)分級體系的作業(yè)和流程。（ 5 ）預(yù)算執(zhí)行過程中的控制與差異分析。預(yù)算控制可以用于監(jiān)控作業(yè)預(yù)算的執(zhí)行情況。預(yù)算控制具體可分為兩種形式：一種是面向未來的前攝性控制，包括在作業(yè)預(yù)算編制過程中設(shè)定經(jīng)營目標(biāo)、業(yè)績計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)以及業(yè)績評價(jià)與考核標(biāo)準(zhǔn)，前攝性控制可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)作業(yè)執(zhí)行過程中所存在的問題；另一種是反饋式控制，對預(yù)算實(shí)際執(zhí)行情況進(jìn)行計(jì)量，并將計(jì)量結(jié)果與預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行對比，對出現(xiàn)的偏差及時(shí)加以反饋，反饋性控制可能會(huì)由于存在時(shí)滯而付出較高的代價(jià)。（ 6 ）預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的評價(jià)與考核。通過將各責(zé)任中心的預(yù)算實(shí)際執(zhí)行結(jié)果與預(yù)算額進(jìn)行比較，可以對各作業(yè)中心的成本控制情況進(jìn)行全面分析、評價(jià)，進(jìn)一步明確成本差異形成的原因和責(zé)任，將有助于管理部門對成本實(shí)施有效的控制和調(diào)節(jié)，并按預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的好壞進(jìn)行獎(jiǎng)懲，保證企業(yè)預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。