美國如何設(shè)計政府會計準(zhǔn)則

　　在英國和美國，政府會計準(zhǔn)則是由相對獨立的委員會獨條或數(shù)條地制定的。
　　建立權(quán)責(zé)發(fā)生制的政府綜合財務(wù)報告制度的核心就是政府會計準(zhǔn)則的設(shè)計。在設(shè)計政府會計準(zhǔn)則時應(yīng)該考慮到哪些問題？這或許可以從國外借鑒一些經(jīng)驗。
　　在英國和美國，政府會計準(zhǔn)則是由相對獨立的委員會獨條或數(shù)條地制定的。例如，美國聯(lián)邦會計準(zhǔn)則咨詢委員會（FASAB）和州與地方政府政府會計準(zhǔn)則委員會（GASB），在過去的幾十年里制定了近百份準(zhǔn)則。
　　梳理這些準(zhǔn)則，我們發(fā)現(xiàn)政府會計準(zhǔn)則的框架結(jié)構(gòu)主要由以下問題構(gòu)成，包括政府會計有何功能和目標(biāo)？政府預(yù)算和會計及財務(wù)報告之間的關(guān)系如何？政府會計和報告的主體是什么？政府的賬務(wù)該如何記錄？政府必須編制哪些財務(wù)報表？各報表之間的關(guān)系又如何？財務(wù)會計應(yīng)當(dāng)只處理過去的交易事項嗎？什么資源應(yīng)被視為資產(chǎn)？什么支付責(zé)任應(yīng)被視為負(fù)債？哪些類型的資產(chǎn)和負(fù)債應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表上報告？收入、費用或支出該如何計量？核算計量單位是什么？資產(chǎn)負(fù)債該如何評估？由于上述每個問題都不止一個答案，準(zhǔn)則制定必須從各個解決方案中做出選擇，如功能和目標(biāo)、與預(yù)算之間的關(guān)系、會計和財務(wù)報告主體、會計記賬方式、財務(wù)報表。
　　以美國政府會計準(zhǔn)則為例，在功能和目標(biāo)、與預(yù)算之間的關(guān)系方面，F(xiàn)ASAB和GASB專注于財務(wù)會計和通用的對外財務(wù)報告，這兩個委員會均不被授權(quán)和獲準(zhǔn)制定預(yù)算概念或準(zhǔn)則。但是，無論聯(lián)邦政府還是州和地方政府，在預(yù)算執(zhí)行報告中均使用了預(yù)算概念和計量原則。
　　當(dāng)預(yù)算和會計采用不同的計量方式時，數(shù)據(jù)將被協(xié)調(diào)一致。
　　在會計和財務(wù)報告主體方面，F(xiàn)ASAB和GASB均要求政府編制整體的財務(wù)報告。聯(lián)邦政府的財務(wù)報表是經(jīng)過合并的，用單獨一欄表示整個政府的信息。州和地方政府的財務(wù)報告主體包含政府和單獨一欄列報的組成單位，因政府對組成單位負(fù)有財務(wù)責(zé)任。
　　就會計記賬方式和財務(wù)報表來說，F(xiàn)ASAB和GASB準(zhǔn)則均假定政府使用復(fù)式記賬法。
　　準(zhǔn)則委員會并不規(guī)定會計科目表。美國財政部要求聯(lián)邦政府部門采用標(biāo)準(zhǔn)總賬規(guī)定的科目表。GASB僅僅要求政府使用統(tǒng)一的會計術(shù)語和分類。
　　FASAB和GASB均要求政府至少編制一份年底財務(wù)狀況報表和一份會計年度的財務(wù)活動報表。不過，聯(lián)邦政府還單獨編制一份反映政府整體層面的現(xiàn)金收入、支出和結(jié)余的報表以及幾份調(diào)節(jié)表。