AMT（Alternative Minimum Tax最低稅賦制）是美國所得稅法首創(chuàng)性的特點(diǎn)之一，故而，無論是每年的注師考試（CPA）還是報(bào)稅員（IRS Enroll Agent）都是久考不衰的難點(diǎn)。按照注師考試的難易程度，能遇到AMT題目的考生，基本說明前邊題目做的不錯。本文就針對該難點(diǎn)的制度原理，計(jì)算要點(diǎn)做一個概括性的總結(jié)，拋磚引玉。
　　一、 制度淵源與原理
　　AMT（Alternative Minimum Tax）雖然被臺灣教科書直譯作最低稅賦制，但是筆者認(rèn)為根據(jù)它的征稅原理，更準(zhǔn)確的翻譯應(yīng)該是“核定再征收制度”。為何？下面詳解：
　　Alternative Minimum Tax本質(zhì)上是對富人過高收入的一種調(diào)節(jié)制度，調(diào)節(jié)的目的自然是讓富人多繳稅，實(shí)施的辦法就是對富人的收入、費(fèi)用、credit（直接扣稅項(xiàng)）進(jìn)行核定再征收，即重新核定富人的應(yīng)交所得稅。根據(jù)一般的稅務(wù)原理，想讓當(dāng)事人多繳稅，方法無非有二，其一，多認(rèn)列收入，其二，少認(rèn)列費(fèi)用（稅前扣除項(xiàng)）。所以Alternative Minimum Tax的調(diào)節(jié)原理也是基于上述兩個原則展開，即對于窮人而言可以免稅的收入，富人不可免稅，其次，對于窮人而言可以稅前列支的費(fèi)用富人不可以全額列支或完全不可抵扣列支，其三，窮人可以享受的credit（直接扣稅項(xiàng)），富人不可以享受或指可以享受一部分。通過這三條原理（AMT的基本計(jì)算原理），富人的應(yīng)稅收入被提高，這個應(yīng)稅收入是被重新核定過的應(yīng)稅收入，一般被稱之為AMTI（Alternative Minimum Taxable Income），然后在此新計(jì)稅基礎(chǔ)上征得的款稅與不適用核定征收法計(jì)算時(shí)計(jì)算的普通所得稅之間的差額就是富人相對于窮人應(yīng)多交的稅，也就是AMT（Alternative Minimum Tax）。舉例來說，一個富人按照普通的計(jì)算方法測算應(yīng)交所得稅是100美元，但是由于富人的財(cái)產(chǎn)達(dá)到了某些特定的門檻要求，稅務(wù)局(IRS)要求按照AMT原理重新核定再征收，測算后應(yīng)交所得稅是120美金，那么20美金就是AMT（Alternative Minimum Tax）。那么，富人如何從100美金的稅賦變成120美金的稅賦？我們下邊就沿著AMT的三個基本的計(jì)算思路來詳解。
　　二、 核心計(jì)算要點(diǎn)
　　1、主要調(diào)整：通常有兩部分，一部分叫Adjustments，一部分叫Preference。先說Adjustments，主要包括了以下幾項(xiàng)：
　　1) PAL（非勞務(wù)性收入）:窮人可以免征部分稅，富人全部計(jì)入征稅收入；
　　2) 加速折舊調(diào)整導(dǎo)致的收入調(diào)整：富人加速折舊會受到限制；
　　3) NOL（Net operating loss）：窮人可以稅前列支，富人不可以稅前列支；
　　4) 分期付款或合約收入：窮人分步分期認(rèn)列收入，富人全部認(rèn)列收入；
　　5) 利息費(fèi)用：窮人基本全部可以稅前列支，富人只容許部分情況下稅前列支；
　　6) 醫(yī)療費(fèi)抵扣：窮人自費(fèi)部分是7.5%，其余可以稅前列支，富人自費(fèi)部分是10%，其余可以稅前列支；
　　7) 雜項(xiàng)列支：窮人較多的稅前抵扣項(xiàng)，富人只有幾種可稅前抵扣；
　　8) 除此之外還有Preference，具體包括
　　9) 個人投資債券的利息收入：窮人可以部分不征稅，富人全額征稅；
　　10) 1987法案下資產(chǎn)的加速折舊和資源加速折耗導(dǎo)致的收入增加，富人全額征稅；
　　11) 期權(quán)收益：窮人可以部分免征稅，富人全額征稅；
　　2、其他調(diào)整：主要是一些credit（直接扣稅項(xiàng)），窮人有很多的credit（直接扣稅項(xiàng)），但是富人只有常見的五項(xiàng)，分別是海外收入的credit、收養(yǎng)小孩的credit、撫養(yǎng)小孩的credit、退休金計(jì)劃的credit和勞務(wù)性的credit。其次還有exemption，窮人可以全額使用列支，而富人的exemption會被打折扣，不可以全額列支使用，使用比例隨不同的報(bào)稅主體不同而不同，同時(shí)比例每年政府會有部分微調(diào)。
　　三、 后續(xù)問題
　　根據(jù)前文的原理，如一個富人正常計(jì)算應(yīng)稅收入是1000美金，按AMT模式先計(jì)算的應(yīng)稅收入是1300美金，則按1300美金征稅（所以AMT不是最低的稅，不能稱之為最低稅賦制），300美金差異所交的稅就是AMT。但是如果一個富人由于達(dá)到了AMT的征稅門檻標(biāo)準(zhǔn)后，使用AMT模式后計(jì)算的應(yīng)稅收入是900美金，則按900美金征稅，這時(shí)-100美金所測算出的稅額就是AMT credit，可以用于抵扣以后年度的AMT使用。