本文之所以稱為實操篇，其實是本人多年以前實際操作的經(jīng)驗之談。如果現(xiàn)在已經(jīng)使用了財務(wù)軟件做賬或者想學(xué)習(xí)現(xiàn)金流量表理論知識的，請不要接著往下看，因為我的實操可能不符合相關(guān)理論，有偷懶的嫌疑。
　　手工做賬的情況下編制現(xiàn)金流量表，如果按照一些教科書或?qū)＜业乃f的會計分錄分析法、丁字賬戶法等編制，將是一件工作量很大的工程。本人喜歡偷懶，所以從開始接觸現(xiàn)金流量表的時候就沒有去學(xué)這些辦法。
　　要想編制現(xiàn)金流量表，首先要熟悉現(xiàn)金流量表的結(jié)構(gòu)。如果連報表結(jié)構(gòu)都不清楚，就不要想怎么編制報表了。
　　現(xiàn)金流量表在我的心目中主要由四大塊構(gòu)成：經(jīng)營性現(xiàn)金流量、投資性現(xiàn)金流量、籌資性現(xiàn)金流量和附表。其余的部分對于大多數(shù)中小企業(yè)都是擺設(shè)，因為要么沒有相關(guān)業(yè)務(wù)發(fā)生，要么就太簡單而不值一提。
　　這四大塊在編制的時候按照怎樣的順序編制呢？有人可能會想當(dāng)然以為以報表結(jié)構(gòu)順序編制，那就大錯特錯了！——應(yīng)該按照“從易到難”的順序編制。
　　*9步：填“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈變動情況”
　　“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈變動情況”就是報表的最后部分，這里面的數(shù)據(jù)可以直接從資產(chǎn)負債表或總賬取得，是非常簡單而快速的。
　　通過這一步會非?？焖俚牡贸?ldquo;現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額”，這個結(jié)果就可以直接填到主表的“五、現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額”中，因為二者是相等的。
　　第二步，統(tǒng)計出整個公司的“現(xiàn)金流入”與“現(xiàn)金流出”的總額，并與“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額”進行核對。
　　①對報表期間的“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”等涉及現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的總賬會計科目借方、貸方發(fā)生額分別進行累計，如果平時手工帳總賬已經(jīng)按照期間進行了累計的可以直接使用。
　　統(tǒng)計出的現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的借方發(fā)生額與貸方發(fā)生額，二者相減應(yīng)該等于“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額”，如果不等的話，可能統(tǒng)計出錯應(yīng)重新統(tǒng)計。
　?、谟捎诂F(xiàn)金及現(xiàn)金等價物會計科目之間本身也可能發(fā)生此增彼減的情況，比如存現(xiàn)、取現(xiàn)等，那么按照①統(tǒng)計的“現(xiàn)金流入”與“現(xiàn)金流出”必然會存在重復(fù)的部分，因此必須想辦法進行剔除重復(fù)的部分。因此，此步驟就需要統(tǒng)計報表期間發(fā)生的比如存現(xiàn)、取現(xiàn)等此增彼減的情況，然后分別從流入與流出中分別減去相同的數(shù)字。
　　第三步，填制“投資現(xiàn)金流量”與“籌資現(xiàn)金流量”
　　對于一般的中小企業(yè)，在一個年度內(nèi)發(fā)生的“投資”與“籌資”的業(yè)務(wù)相對于經(jīng)營性活動是比較少的，對照報表的明細欄目，隨便翻翻賬本就可以搞定。
　　通過對“投資現(xiàn)金流量”與“籌資現(xiàn)金流量”相關(guān)欄目的填制，很容易得到“投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”和“籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”，然后用“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額”減去這兩個數(shù)字，就可以得到“經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”。
　　通過對“投資現(xiàn)金流量”與“籌資現(xiàn)金流量”相關(guān)欄目的填制，很容易得到“投資活動現(xiàn)金流入小計”和“籌資活動現(xiàn)金流入小計”，然后用上面第二步得出“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物”借方發(fā)生額減去這兩個數(shù)字，就可以得到“經(jīng)營活動現(xiàn)金流入小計”。同樣方法，可以得到“經(jīng)營活動現(xiàn)金流出小計”。
　　第四步，填制“經(jīng)營活動現(xiàn)金流入”
　　報表的“經(jīng)營活動現(xiàn)金流入”共有三個明細欄目，實際上也等于只有兩個欄目，因為“收到的稅費返還”對于一般企業(yè)來說，要么沒有要么就屈指可數(shù)的那么幾筆。因此，該部分重點是“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”的填制，可以使用如下的公式。
　　銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金=利潤表的“收入”*（1+增值稅稅率）+“應(yīng)收賬款”的減少額+“預(yù)收賬款”的增加額
　　說明：如果企業(yè)銷售適用多種稅率，請分別計算；如果是交營業(yè)稅則不用乘以稅率。“收入”當(dāng)然要包括“其他業(yè)務(wù)收入”。
　　聲明一點，此公式計算出的結(jié)果不是絕對準(zhǔn)確，因為利潤表的“收入”可能包含非貨幣性資產(chǎn)交換等不涉及現(xiàn)金的情況，如有的話需要調(diào)整。
　　三個欄目，搞定兩個欄目，剩下的金額自然就是第三個欄目“其他”的金額了。需要注意的是，如果“其他”欄目出現(xiàn)的是負數(shù)，那么肯定是前面兩個欄目的金額計算有誤。
　　第五步，填制“經(jīng)營活動現(xiàn)金流出”
　　“經(jīng)營活動現(xiàn)金流出”明細欄目有4個。
　　①“購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”：一般中小企業(yè)此欄目業(yè)務(wù)發(fā)生對應(yīng)的是原材料采購、水電費耗用、廣告費支出等，各自可以根據(jù)企業(yè)具體情況進行分析。因此，該欄目可以使用如下公式計算：
　　購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金=存貨的借方發(fā)生額+水電費借方發(fā)生額+廣告費借方發(fā)生額等+增值稅進項稅額借方發(fā)生額-“應(yīng)付賬款”的凈增加額+“預(yù)付賬款”的凈增加額
　?、?ldquo;支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金”可以使用如下公式計算：
　　支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金=“應(yīng)付職工薪酬-工資”借方發(fā)生額+“應(yīng)付職工薪酬-福利費”借方發(fā)生額+“應(yīng)付職工薪酬-社保費用”借方發(fā)生額+“應(yīng)付職工薪酬-住房公積金”借方發(fā)生額+“應(yīng)付職工薪酬-工會經(jīng)費”等借方發(fā)生額
　　如果支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金沒有通過“應(yīng)付職工薪酬”科目先預(yù)提發(fā)生在減少的核算，而是直接通過費用科目在實際發(fā)生時直接予以當(dāng)期費用化，則上述科目應(yīng)換成對應(yīng)的費用科目。
　　如果上述涉及職工的費用中有非貨幣性福利的，則應(yīng)從上述結(jié)果中進行扣除。
　　③“支付的各項稅費”可以使用如下公式計算：
　　支付的各項稅費=“應(yīng)交稅費”借方發(fā)生額-增值稅進項稅額借方發(fā)生額-增值稅減免的借方發(fā)生額+“管理費用-稅金”發(fā)生額
　?、?ldquo;支付其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”：用“經(jīng)營活動現(xiàn)金流出小計”減去上述3個步驟的數(shù)據(jù)就可以得到。
　　第六步，填制“補充資料”
　　在填制該部分之前，我們首先要看看該部分的開頭與結(jié)尾部分。該部分開頭是“將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量”，開宗明義，講的很清楚該部分是做什么的；結(jié)尾部分是“經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”。也就是說，我們需要將“凈利潤”調(diào)整為“經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”。我們知道，我們一般的會計核算遵循的是權(quán)責(zé)發(fā)生制，凈利潤與現(xiàn)金流量之間存在必然的差異；同時，企業(yè)的“凈利潤”是企業(yè)綜合性經(jīng)營的結(jié)果，不但包括經(jīng)營性利潤，也還包括投資、籌資活動對當(dāng)期損益的影響。因此，從“凈利潤”調(diào)整為“經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”就是呀剔除權(quán)責(zé)發(fā)生制以及投資、籌資對利潤的影響。
　　對于該部分的大多數(shù)欄目，只要嚴格按照欄目明細說明從賬本中找出或計算出金額就可以直接填列。只有“財務(wù)費用”需要進行特別分析才能填列，不能想當(dāng)然的把會計賬簿上的“財務(wù)費用”直接搬上去。此處的財務(wù)費用可以用如下公式計算：
　　財務(wù)費用=計入“投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”的財務(wù)費用+計入“籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”的財務(wù)費用+“應(yīng)付利息”凈增加額+“未確認融資費用”貸方發(fā)生額
　　通過上述6步，基本上就能編制出一份相對準(zhǔn)確的現(xiàn)金流量表。通過該辦法編制的現(xiàn)金流量表雖然不是100%準(zhǔn)確，但是在總體上還是比較準(zhǔn)確地反映了企業(yè)的真實現(xiàn)金流量情況，應(yīng)付外部財報需求者是足夠的，并且能順利通過注冊會計師的審計。