雖然稅務(wù)會(huì)計(jì)有其不同于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)和方法.但由于長期以來.人們對稅務(wù)會(huì)計(jì)“但求操作上的可行”,“不求理論上的完整,”。往往偏重于具體技術(shù)方法的研究,致使迄今為止,除美國之外,無任何一個(gè)國家提出稅務(wù)會(huì)計(jì)的理論框架問題。
  這個(gè)問題即使在美國,原來也未引起納稅人和稅收機(jī)關(guān)的足夠重視。
  世紀(jì)70年代末80年代初,在西方國家經(jīng)歷高通貨膨脹和離利率以前,人們的注愈力僅僅集中在對稅務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)確認(rèn)收人及費(fèi)用的范圍上,只是后來的待續(xù)滯脹才使人們注盤到收人及費(fèi)用確認(rèn)時(shí)間的重要性,開始把貨幣的時(shí)間價(jià)值理論同會(huì)計(jì)方法的原則基礎(chǔ)有機(jī)地聯(lián)系起來,開始研究納稅籌劃中的最輕稅負(fù)原則和推遲納稅原則。繼而,面對越來越多的企業(yè)納稅籌劃行為,美國政府及稅收機(jī)關(guān)也愈識(shí)到稅務(wù)會(huì)計(jì)問題關(guān)系到數(shù)傾巨大的財(cái)稅收人,不能不加強(qiáng)研究,以便改革稅收法規(guī)。隨后,從1984年至1987年間,美國國會(huì)推動(dòng)專家學(xué)者們在稅務(wù)會(huì)什理論領(lǐng)域開展了長足的開拓性研究,在此荃礎(chǔ)上,推出了1987年的*7《收人法案》。這個(gè)法案,既是一部美國聯(lián)邦稅收的*6法令,又是一部美國稅務(wù)會(huì)計(jì)的理論指南。它從稅務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)開始,層次分明地闡述了稅務(wù)會(huì)計(jì)的各個(gè)概念,通篇以確認(rèn)收人和費(fèi)用的會(huì)計(jì)方法為基礎(chǔ).構(gòu)筑起一個(gè)結(jié)構(gòu)完整的稅務(wù)會(huì)計(jì)理論框架(參見圖表美國聯(lián)邦稅務(wù)會(huì)計(jì)理論框架的內(nèi)容概述如下稅務(wù)會(huì)計(jì)目的。稅務(wù)會(huì)計(jì)的目的是由所得稅法的目的.即財(cái)政收人目的和調(diào)控經(jīng)濟(jì)與社會(huì)公平目的所決定的。稅務(wù)會(huì)計(jì)目的又有廣義與狹義之分:廣義的稅務(wù)會(huì)計(jì)目的,在于確定一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否構(gòu)成與納稅有關(guān)的收人或費(fèi)用;狹義的稅務(wù)會(huì)計(jì)目的,在于確定一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在什么時(shí)候應(yīng)該確認(rèn)為與納稅有關(guān)的收人或費(fèi)用。
  稅務(wù)會(huì)計(jì)假設(shè)或基本前提。為達(dá)到上述目的,稅務(wù)會(huì)計(jì)需采用一系列技術(shù)方法,而這些技術(shù)方法的采用是建立在一定的環(huán)境假設(shè)或基本前提條件之上的。美國聯(lián)邦稅務(wù)會(huì)計(jì)理論的假設(shè)或基本前提列出三項(xiàng):①應(yīng)納稅年度;②貨幣時(shí)間價(jià)值;③年度會(huì)計(jì)核算。
  稅務(wù)會(huì)計(jì)方法。稅務(wù)會(huì)計(jì)方法是稅務(wù)會(huì)計(jì)理論框架中的一個(gè)核心問題。美國的《收人法案》對會(huì)計(jì)方法的采用作出了規(guī)范性要求,其篆本原則是:*9稅務(wù)會(huì)計(jì)方法必須與日常薄記方法相一致;第二,必須清晰地反映納稅人的所得;第三,除非獲得批準(zhǔn),納稅人必須一貫地采用萊種方法,不得變更。
  稅務(wù)會(huì)計(jì)方法又可分為兩個(gè)層次。*9層次是一般性會(huì)計(jì)方法,包括收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制,實(shí)則為會(huì)計(jì)方法的原則性基礎(chǔ)。第二層次是特定項(xiàng)目會(huì)計(jì)方法,包括分期收款銷售的會(huì)計(jì)方法、存貨處理的會(huì)計(jì)方法等,實(shí)則為具體業(yè)務(wù)處理方法。在這些稅務(wù)會(huì)計(jì)方法之間,決定其適用性和內(nèi)在質(zhì)的關(guān)鍵要x被認(rèn)為至少有以下四項(xiàng):即時(shí)間性、一貫性、確定性和預(yù)知性。
  美國聯(lián)邦稅務(wù)會(huì)計(jì)理論框架的建立,開創(chuàng)了各國稅務(wù)會(huì)計(jì)理論建設(shè)的先河,既為美國稅務(wù)會(huì)計(jì)的健康發(fā)展指明了方向,同時(shí),也給處于經(jīng)濟(jì)改革深化階段的中國稅務(wù)會(huì)計(jì)研究提供了參考。
  首先,稅務(wù)會(huì)計(jì)理論框架建設(shè),給人以完善稅法的戰(zhàn)略思維,改變過去“頭痛醫(yī)頭,腳痛醫(yī)腳“的局部建設(shè)及其可能導(dǎo)致顧此失彼的狀況,有利于稅法建設(shè)的科學(xué)性。