USCPA考試中,由于稅法部分和中國的稅法內(nèi)容差距較大,許多考生會(huì)覺得很混亂,在此,高頓網(wǎng)校USCPA小編整理了美國企業(yè)所得稅中折舊費(fèi)用的計(jì)算方法,希望廣大考生們能夠有所收獲。
  折舊和折耗,1986年以后投入使用的有形財(cái)產(chǎn)可以根據(jù)“修正后的加速成本回收制度”進(jìn)行資本成本回收。通常的成本回收期限是3年、5年、7年、10年、15年、20年、27.5年以及39年(31.5年的期限適用于1993年5月13日之前投入使用的財(cái)產(chǎn))。大多數(shù)有形動(dòng)產(chǎn)適用3年、5年或者7年的成本回收期限,其中汽車適用5年的成本回收期限。對(duì)成本回收期限為3年、5年、7年或者10年的財(cái)產(chǎn)采用200%(雙倍)的余額遞減折舊法折舊,沒有折舊完的余額再采用直線折舊法折舊,從而使折舊扣除*5化。對(duì)成本回收期限為15年和20年的財(cái)產(chǎn)采用150%的余額遞減折舊法折舊,沒有折舊完的余額再采用直線折舊法折舊。另外,可以選擇使用“替代折舊制度”(基本上是直線折舊法)。對(duì)居住性不動(dòng)產(chǎn)通常是采用直線折舊法在27.5年的期限內(nèi)進(jìn)行折舊。對(duì)非居住性不動(dòng)產(chǎn)則是采用直線折舊法在39年的期限內(nèi)折舊(31.5年的期限適用于1993年5月13日之前投入使用的財(cái)產(chǎn))。
  美國對(duì)折舊和折耗的一些具體規(guī)定:
  *9,于2001年9月10日之后、2005年1月1日之前購買的、成本回收期限少于20年且適用“修正后的加速成本回收制度”的新財(cái)產(chǎn)(適用過渡性措施),某些電腦軟件,水利公用事業(yè)財(cái)產(chǎn)和某些租賃期間的改良物,在*9年可以享受特殊的30%的折舊扣除(除非納稅人選擇不享受該折舊)。這種特殊的折舊扣除可以在計(jì)算一般所得稅和最低替代稅時(shí)使用。如果使用了這種特殊的折舊扣除,就不能再進(jìn)行最低替代稅的調(diào)整。這些財(cái)產(chǎn)必須在2005年之前投入使用(某些壽命較長(zhǎng)的財(cái)產(chǎn)可以在2006年之前投入使用)。必須使用“可選擇折舊制度”進(jìn)行折舊的財(cái)產(chǎn),或者是所規(guī)定的、沒有主要用于經(jīng)營的財(cái)產(chǎn),不能使用這種特殊的折舊扣除。
  第二,1980年以后、1987年1月1日以前在美國投入使用的大多數(shù)有形動(dòng)產(chǎn)以及不動(dòng)產(chǎn),必須根據(jù)加速成本回收制度進(jìn)行資本成本的回收。加速成本回收制度允許納稅人使用加速的方式在法律規(guī)定的期限內(nèi)收回成本。通常,加速成本回收制度允許的回收期限是3年、5年、10年、15年、18年以及19年。
  第三,汽車以及規(guī)定的某些其他財(cái)產(chǎn)適用特別的規(guī)定。只有當(dāng)汽車50%以上是用于符合條件的經(jīng)營時(shí),才能夠申請(qǐng)加速折舊扣除。另外,1986年以后投入使用的汽車,每年允許的折舊扣除不能超過規(guī)定的限額。例如,2002年投入使用的汽車每年允許的折舊扣除限額是:*9年3060美元;第二年4900美元;第三年2950美元;以后年度每年1775美元。但是,對(duì)于上述可以在*9年享受30%的折舊扣除的汽車,*9年的折舊限額由4600美元提高到7660美元。對(duì)于不足50%的為經(jīng)營使用的汽車以及某些其他的有形財(cái)產(chǎn),美國也有特殊的規(guī)定。
  第四,新財(cái)產(chǎn)和使用過的財(cái)產(chǎn)的成本回收方式及回收期限是相同的。納稅人可以選擇在普通回收期限或更長(zhǎng)的回收期限以內(nèi)使用直線折舊法回收成本。納稅人還可以選擇在普通回收期限以內(nèi)使用150%的余額遞減法回收除不動(dòng)產(chǎn)以外所有財(cái)產(chǎn)的成本。在計(jì)算最低替代稅時(shí)要求上述方法進(jìn)行成本回收,但是已申請(qǐng)?jiān)?9年進(jìn)行30%折舊扣除的財(cái)產(chǎn)除外。
  第五,公司可以選擇根據(jù)法律規(guī)定的年度*6扣除限額,列支某些用于積極貿(mào)易經(jīng)營的、符合條件的財(cái)產(chǎn)的成本。從2006年開始的納稅年度可以扣除的*6限額是108000美元,2007年以后的納稅年度可以扣除的*6限額是25000美元。如果公司在2006年開始的納稅年度投入使用的符合條件的有形動(dòng)產(chǎn)超過了430000美元(2007年以后的納稅年度為200000美元),那么上述*6扣除限額將降低,即以430000美元為基數(shù),有形動(dòng)產(chǎn)超出1個(gè)美元,*6扣除限額就降低1個(gè)美元。另外,公司按照該方法進(jìn)行的扣除不得超過經(jīng)營的應(yīng)納稅所得。在某些貧困地區(qū)投入使用的符合條件的資產(chǎn),年度*6扣除限額可以增加35000美元。另外,在海灣機(jī)會(huì)區(qū)(Gulf Opportunity Zone)投入使用的某些財(cái)產(chǎn)的年度*6扣除限額也可以提高。
  第六,對(duì)于在美國境外使用的某些有形動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn),美國在法令中制定了單獨(dú)的成本回收方法和期限。
  第七,某些控制污染的設(shè)備可以享受加速折舊。
  第八,除了木材、某些石油和天然氣等財(cái)產(chǎn)之外的自然資源財(cái)產(chǎn)的折耗,可以使用成本折耗法或者百分比折耗法來計(jì)算折耗。成本折耗法是根據(jù)有形財(cái)產(chǎn)調(diào)整以后的基數(shù)來進(jìn)行折耗的。有形財(cái)產(chǎn)調(diào)整以后的基數(shù)每年都要降低(但是不得低于零),降低的數(shù)額等于當(dāng)年的折耗額。當(dāng)年成本折耗扣除是根據(jù)對(duì)上述自然資源存儲(chǔ)數(shù)量和當(dāng)年開采出售數(shù)量的估計(jì)計(jì)算的。百分比折耗法是根據(jù)礦山和某些其他條件進(jìn)行折耗扣除,扣除的數(shù)額相當(dāng)于毛所得的5%到25%。即使總的折耗扣除已經(jīng)超過了其成本,仍然可以進(jìn)行百分比折耗扣除。但是,百分比折耗扣除的*6限額為來源于這些財(cái)產(chǎn)的應(yīng)納稅所得額(指沒有計(jì)算折耗前的應(yīng)納稅所得額)的50%,石油、天然氣為100%。但是,百分比折耗法通常不適用于油井或天然氣井。對(duì)來源于土地壓力鹽水(geopressurised brine)的天然氣以及獨(dú)立的石油、天然氣生產(chǎn)者采用特殊的處理辦法。 在美國,不要求稅收上的折舊與會(huì)計(jì)賬簿上的折舊一致。