為何提供合并報表，而不是只提供母公司個別報表，或母公司個別報表外加子公司個別報表？高頓網(wǎng)校USCPA小編就來為大家簡單講解一下。
合并報表是集團公司中的母公司編制的報表，他將其子公司的會計報表匯總后，抵消關(guān)聯(lián)交易部分，得出站在整個集團角度上的報表數(shù)據(jù)。 也可以說，是以母公司及其子公司組成會計主體，以控股公司和其子公司單獨編制的個別財務(wù)報表為基礎(chǔ)，由控股公司編制的反映抵消集團內(nèi)部往來賬項后的集團合并財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的財務(wù)報表， 合并報表包括合并資產(chǎn)負債表、合并損益表、合并現(xiàn)金流量表或合并財務(wù)狀況變動表等。
合并報表更加“Decision useful”
采用權(quán)益法/成本法的母公司個別報表，將子公司的Assets，liability高度濃縮成Investment一行；將子公司的Revenue，expense等采用Gross方法表達的損益，濃縮成Gain on investment. 這不利于報表的primary user做出decision.
Presumption of consolidation（Continued）
同時提供母公司個別報表+子公司個別報表，雖然解決了前面提到的濃縮問題，但由于未抵銷關(guān)聯(lián)交易，使primary user看到的資產(chǎn)、負債、收入、成本勻被夸大。
綜上合并報表是進行公允表達的要求，是做到信息“Decision useful”的要求。
Consolidated Financial Statements
實質(zhì)重于形式。Economic substance over form.
VIE，Variable Interest Entity 可變利益實體（F10-16）。中國在美上市公司的典型架構(gòu)。在中國，由通商律師事務(wù)所發(fā)現(xiàn)，最早為新浪所采用，有時也稱新浪結(jié)構(gòu)。
Limitations of consolidated F/S
Uninformed NCI shareholders，creditors，etc.
Conceal weak performance of individual entity
Ratio analysis of consolidated data is not reliable
RE available for parent holders are not segregated
Magic word of consolidation
Debt（No influence）
No Significant Influence （typically <20%）。
Significant Influence（typically 20%～50%）
Control（typically >50%）
考點：Criteria of when to consolidate
GR：all entities that can be CONTROLLED（>50%）。
SR1：<50%，but controlled，consolidate.E.g.黃光裕的私人公司持有國美電器34%的股份，但卻是*9大股東。如果黃的私人公司按GAAP準備合并報表，則要將國美電器合并進來
SR2：No matter how much owned，if could not control，NOT consolidate. 法律重組下的子公司不可合并。如08-09年間的，處于破產(chǎn)保護并重組狀態(tài)下的通用汽車公司。其持股大股東即使持股超過50%，也不可將其納入合并范圍。
考點：母子公司財年不一致
考試：GAAP中，相差三個月內(nèi)的，可接受。合并方式為：子公司原報表+相差期間Material（重大）事項調(diào)整+相差期間Significant（重要）事項披露
考試：IFRS中，相差三個月內(nèi)的，可接受。合并方式為：子公司原報表+相差期間Material（重大）事項調(diào)整+相差期間Significant（重要）事項調(diào)整
擴展與實務(wù)：母子公司財年不一致（續(xù)）
擴展：PRC中，子公司財年必須與母公司一致。不一致的，先將子公司財年調(diào)成一致后，再合并。PRC GAAP只存在12月31日，這一個財年，所以只要子公司遵循PRC GAAP，就不會存在此問題
實務(wù)：一定要讓子公司的財年，調(diào)整成與母公司一致。否則編制預(yù)算、管理報表出據(jù)、年度考核、稅務(wù)申報與境外抵免等，會有許多麻煩。以公歷年度12月31日，為財年底，是所有GAAP都可以接受的。