rule based vs principle based
 
　　美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的模式為規(guī)則導(dǎo)向，更容易導(dǎo)致機(jī)會(huì)主義和盈余管理。目前的US GAAP共168號(hào)（新舊放在一起）不是按要素制定的，是一種救火式的準(zhǔn)則，哪里出了問(wèn)題，立馬會(huì)有相應(yīng)的準(zhǔn)則制定出來(lái)。
 
　　中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的模式為原則導(dǎo)向，強(qiáng)調(diào)實(shí)質(zhì)重于形式，采購(gòu)謹(jǐn)慎性原則、減少方法的選擇、充分披露，以此來(lái)克服機(jī)會(huì)主義的盈余管理。財(cái)政部自2006年頒布新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以來(lái)，陸續(xù)頒布了“新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南”以及3個(gè)解釋公告。其中，在3號(hào)解釋公告里提出了綜合收益的（comprehensive income）概念。（Tips：如何理解comprehensive income？如可供出售金融資產(chǎn)，持有時(shí)其價(jià)值變動(dòng)計(jì)入資本公積，一旦出售，就會(huì)進(jìn)利潤(rùn)表，以綜合收益的形式反映。comprehensive income 就是用來(lái)反映未來(lái)利潤(rùn)的。新準(zhǔn)則修訂了資產(chǎn)的定義：經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)，金額可以可靠計(jì)量，淡化了“過(guò)去交易”，主要也是為了配合“未來(lái)”交易，如虧損合同等）。
 
　　可以這樣總結(jié)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則未來(lái)的發(fā)展趨勢(shì)是：一是從損益滿計(jì)觀向資本保全管轉(zhuǎn)變，反映自從薩班斯法案以來(lái)國(guó)際財(cái)務(wù)界重視資產(chǎn)計(jì)價(jià)的趨勢(shì)（典型地，如捐贈(zèng)收入，債務(wù)重組收益進(jìn)利潤(rùn)表，不再進(jìn)資本公積。目前資本公積科目得到了凈化，只含“股本溢價(jià)”和“其它”兩個(gè)明細(xì)）；二是資產(chǎn)計(jì)價(jià)將存在兩種模式：成本模式（cost value）和公允價(jià)值模式（fair value）；三是反映未來(lái)信息的新趨勢(shì)（典型地，comprehensive income）。
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