小編導(dǎo)讀： USCPA美國注冊會計師，是由AICPA美國注冊會計師協(xié)會頒發(fā)，是全球財會證書中含金量*6的證書之一，因其具備全球簽字權(quán)，可換全球八個國家的會計資格證而成為全球使用范圍最廣的財會證書。
每年USCPA考試的考綱都會有所改變，2015年第三季度開始增加的USCPA新考點push-down accounting也是其中之一。不過push-down accounting究竟考什么？下面就跟著高頓網(wǎng)校USCPA小編來了解一下吧。
在企業(yè)合并時，一個會計主體在其個別財務(wù)報表中，根據(jù)購買該主體有投票表決權(quán)的股份的交易，重新確立會計和報告基礎(chǔ)的行為。
在按購買法處理的企業(yè)合并業(yè)務(wù)中，母公司的投資成本與賬面價值不同，于是產(chǎn)生了合并價差。由于子公司仍然是一個獨立的法人，與外界簽訂債權(quán)債務(wù)協(xié)議、政府對企業(yè)的法律管制等，均需要子公司提供其個別會計報表。這樣，被并購的子公司究竟應(yīng)當(dāng)采用何種計價基礎(chǔ)陳報其資產(chǎn)和負(fù)債、計算成本和利潤，成為一個有爭議的問題。一種觀點認(rèn)為，既然會計準(zhǔn)則要求一個持續(xù)經(jīng)營的企業(yè)采用原始成本計價原則，在其個別報表中，被并購子公司應(yīng)當(dāng)按企業(yè)合并前的賬面價值報告資產(chǎn)、負(fù)債，計算成本、費用。另一種觀點認(rèn)為，在合并會計報表中分?jǐn)偟奖毁徸庸緝糍Y產(chǎn)的價值，應(yīng)當(dāng)“下推”到子公司所編制的個別會計報表，因為，企業(yè)合并業(yè)務(wù)足以證明子公司在編制個別會計報表時應(yīng)按公允價值計價子公司的凈資產(chǎn)。這就是下推會計。
在大多數(shù)情況下，子公司資產(chǎn)和負(fù)債的計價，不受母公司在合并時所花代價的影響。美國證券交易委員會（SEC）允許被并購子公司的資產(chǎn)和負(fù)債其個別會計報表中，按代表母公司投資成本的公允價值反映。當(dāng)子公司幾乎全部（通常97%或以上）已被母公司所擁有，且沒有大量發(fā)行在外的債券或優(yōu)先股時，子公司向證券交易委員會所提交的會計報表應(yīng)采用相同會計。
美國證券交易委員會作出規(guī)定的理由是，當(dāng)母公司控制了子公司的所有權(quán)時，不論該子公司是繼續(xù)存在還是被吸收并入母公司的經(jīng)營活動，被并購的資產(chǎn)和負(fù)債均應(yīng)采用相同的計價活動，被并購的資產(chǎn)和負(fù)債均應(yīng)采用相同的計價基礎(chǔ)。會計處理應(yīng)當(dāng)強調(diào)經(jīng)濟實質(zhì)而不是形式。但如果子公司有大量發(fā)行在外的債券或優(yōu)先股，或者存在著重要的少數(shù)股權(quán)，母公司可能控制不了子公司的所有權(quán)。在這種情況下，美國證券交易委員會鼓勵企業(yè)采用相同會計，但并不要求必須這樣做。
在按購買法處理的合并業(yè)務(wù)中，在合并報表工作底稿上需將投資成本分?jǐn)偟阶庸究杀嬲J(rèn)凈資產(chǎn)和商譽。當(dāng)子公司采用相同會計時，合并程序大為簡化。