有些考生在復(fù)習(xí)FAR這個(gè)科目時(shí)，對(duì)企業(yè)債券的折價(jià)和溢價(jià)這一部分經(jīng)常有疑惑，為什么要進(jìn)行攤銷？如何攤銷？那么今天高頓網(wǎng)校USCPA小編就和大家一起來(lái)看看折價(jià)、溢價(jià)攤銷這部分的知識(shí)點(diǎn)。
Discount 和Premium之所以會(huì)出現(xiàn)，是因?yàn)槠髽I(yè)發(fā)行債券時(shí)票面利率已經(jīng)確定，而利息是不斷變化的，實(shí)際發(fā)行時(shí)和原來(lái)決定的有差異，那么現(xiàn)值和票面價(jià)值的差異就是discount和premium。
攤銷(Amortization)指對(duì)除固定資產(chǎn)之外，其他可以長(zhǎng)期使用的經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)按照其使用年限每年分?jǐn)傎?gòu)置成本的會(huì)計(jì)處理辦法，與固定資產(chǎn)折舊類似。攤銷費(fèi)用計(jì)入管理費(fèi)用中減少當(dāng)期利潤(rùn)，但對(duì)經(jīng)營(yíng)性現(xiàn)金流沒(méi)有影響。
高頓財(cái)經(jīng)USCPA研究院Karen老師指出，如果債券是溢價(jià)發(fā)行, 當(dāng)期攤銷的premium=應(yīng)付利息-利息費(fèi)用=應(yīng)付利息-債券期初賬面價(jià)值x實(shí)際利率。當(dāng)債券是溢價(jià)發(fā)行的，發(fā)行時(shí)債券賬面價(jià)值大于面值；當(dāng)?shù)搅藗窘鸬狡诘臅r(shí)候，賬面價(jià)值等于面值。所以，在攤銷過(guò)程中，債券賬面價(jià)值會(huì)逐漸降低。當(dāng)債券賬面價(jià)值逐漸降低，每一期攤銷的premium 會(huì)隨著到期日的臨近而逐漸增大。
同理，如果債券是折價(jià)發(fā)行，, 當(dāng)期攤銷的discount=利息費(fèi)用-應(yīng)付利息=債券期初賬面價(jià)值x實(shí)際利率應(yīng)付利息-應(yīng)付利息。攤銷過(guò)程中，債券賬面價(jià)值會(huì)逐漸增大，直到最后等于票面價(jià)值為止。當(dāng)債券賬面價(jià)值逐漸升高，每一期攤銷的discount 會(huì)隨著到期日的臨近而逐漸增大。
 

 
上圖中，縱軸代表discount/premium 的未攤銷金額，橫軸表示時(shí)間。可以發(fā)現(xiàn)，直線法攤銷下，攤銷的速度是相等的，但是在effective rate method 下，攤銷的速度越來(lái)越快。
看完知識(shí)點(diǎn)的解析之后，接下來(lái)看一個(gè)例題：
On March 1, year 1, Clark Co. issued bonds at a discount. Clark incorrectly used the straight-line method instead of the effective interest method to amortize the discount. Clark does not elect the fair value option to report these securities.
How were the following amounts, as of December 31, year 1, affected by the error?
Bond carrying amount Retained earnings
a. Overstated overstated
b. Understated understated
c. Overstated Understated
d. Understated Overstated
例題解析：
無(wú)論是直線攤銷還是effective rate 攤銷，總攤銷額都是一樣的。但是，直線法攤銷的金額每期都是一樣的，但是在effective rate 下攤銷discount 是逐漸增大的；所以一開始直線法攤銷的金額比effective rate 要大，逐漸往后，effective rate 下的discount 攤銷金額逐漸增大逐漸超過(guò)直線法。題干指出，目前債券仍舊攤銷至*9年并且是采用直線法攤銷，所以攤銷的金額比effective rate 下攤銷的金額要大。因?yàn)檎蹆r(jià)發(fā)行下，債券賬面價(jià)值是逐期上升的，所以期末債券賬面價(jià)值=期初債券賬面價(jià)值+discount 攤銷金額。因而，straight-line method 下期末bond carrying amount 比effective rate method 下的期末carrying amount 要高，所以是高估的。折價(jià)發(fā)行時(shí)，利息費(fèi)用=當(dāng)期攤銷的discount+應(yīng)付利息，由于當(dāng)期攤銷的discount 比effective rate 下要大，所以利息費(fèi)用也高估，導(dǎo)致期末retained earnings 低估。所以答案是C.
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