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多項選擇題
(一)甲公司從事土地開發(fā)與建設業(yè)務，與土地使用權及地上建筑物相關的交易或事項如下：
(1)20×5年1月10日，甲公司取得股東作為出資投入的一宗土地使用權及地上建筑物，取得時，土地使用權的公允價值為5600萬元，地上建筑物的公允價值為3000萬元，上述土地使用及地上建筑物供管理部門辦公使用，預計使用50年。
(2)20×7年1月20日，以出讓方式取得一宗土地使用權，實際成本為900萬元，預計使用50年。20×7年2月2日，甲公司在上述地塊上開始建造商業(yè)設施，建成后作為自營住宿、餐館的場地。20×8年9月20日，商業(yè)設施達到預定可使用狀態(tài)，共發(fā)生建造成本6000萬元。該商業(yè)設施預計使用20年。
因建造的商業(yè)設施部分具有公益性質。甲公司于20×8年5月10日收到國家撥付的補助資金30萬元。
(3)20×7年7月1日，甲公司以出讓方式取得一宗土地使用權，實際成本為1400萬元，預計使用70年。20×8年5月15日，甲公司在該地塊上開始建設一住宅小區(qū)，建成后對外出售。至20×8年12月31日，住宅小區(qū)尚未完工，共發(fā)生開發(fā)成本12000萬元(不包括土地使用權成本)。
(4)20×8年2月5日，以轉讓方式取得一宗土地使用權，實際成本不1200萬元，預計使用50年，取得當月，甲公司在該地塊上開工建造辦公樓。至20×8年12月31日，辦公樓尚未達到可使用狀態(tài)，實際發(fā)生工程成本3000萬元。
20×8年12月31日，甲公司董事會決定辦公樓建成后對外出租，該日，上述土地使用權的公允價值為1300萬元，在建辦公樓的公允價值為3200萬元。
甲公司對作為無形資產的土地使用權采用直線法攤銷，對作為固定資產的地上建筑物采用年限平均法計提折舊，土地使用權及地上建筑物的預計凈殘值均為零，對投資性房地產采用成本模式進行后續(xù)計量。
要求：根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列第1題至第3題。
1.下列各項關于甲公司土地使用權會計處表述中，正確的有( )。
A.股東作為出資投入的土地使用權限得時按照公允價值確認為無形資產B.商業(yè)設施所在地塊的土地使用權取得時按照實際成本確認為無形資產C.住宅小區(qū)所在地塊的土地使用權取得時按照實際成本確認為無形資產D.在建辦公樓所在地塊的土地使用權取得時按照實際成本確認為無形資產E.在建辦公樓所在地塊的土地使用權在董事會決定對外出租時按照賬面價值轉為投資性房地產
「答案」ABD
「解析」選項C，住宅小區(qū)所在地塊的土地使用權取得時，即使過了好幾個月再對土地進行開發(fā)，土地使用權的價值也應計入開發(fā)成本;選項E，因辦公樓尚未達到預定可使用狀態(tài)，故不能在出租時轉為投資性房地產。
2.下列各項關于甲公司地上建筑物會計處理的表述中，正確的有( )。
A.股東作為出資投入的地上建筑物確認為固定資產B.股東作為出資投入的地上建筑物20×8年計提折舊60萬元C.住宅小區(qū)20×8年12月3日作為存貨列示，并按照12000萬元計量D.商業(yè)設施20×8年12月31日作為固定資產列示，并按照5925萬元計量E.在建辦公樓20×8年12月31日作為投資性房地產列示，并按照3000萬元計量
「答案」ABD
「解析」選項C，存貨的計量金額還應包括土地使用權的價值;選項E，因辦公樓尚未達到預定可使用狀態(tài)，尚未轉入投資性房地產，故期末不存在投資性房地產的列示問題。
3.下列各項關于甲公司上述交易或事項會計處理的表述中，正確的有( )。
A.政府補助收到時確認為遞延收益B.收到的政府補助于20×8年9月20日開始攤銷并計入損益C.在建辦公樓所在地塊的土地使用權20×8年12月31日按照1200萬元計量D.住宅小區(qū)所在地塊的土地使用權地建設期間的攤銷金額不計入住宅小區(qū)開發(fā)成本E.商業(yè)設施所在地塊的土地使用權在建設期間攤銷金額計入商業(yè)設施的建造成本
「答案」AB
「解析」選項C，在20×8年末董事會做出決議之前，應該作為無形資產攤銷，因此20×8年末土地使用權不應按照1200萬元計量;選項D，住宅小區(qū)開始建造時，土地使用權的價值應轉入開發(fā)成本，不再攤銷;選項E，商業(yè)設施所在地塊土地使用權的攤銷額不計入商業(yè)設施的建造成本。
(二)甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%.甲公司20×8年度發(fā)生的部分交易或事項如下：
(1)10月5日，購入A原材料一批，支付價款702萬元(含增值稅)，另支付運輸費、保險費20萬元。A原材料專門用于為乙公司制造B產品，無法以其他原材料替代。
(2)12月1日，開始為乙公司專門制造一臺B產品，至12月31日，B產品尚未制造完成，共計發(fā)生直接人工82萬元;領用所購A原材料的60%和其他材料60萬元;發(fā)生制造費用120萬元。在B產品制造過程中，發(fā)生其他材料非正常損耗20萬元。
甲公司采用品種法計算B產品的實際成本，并于發(fā)出B產品時確認產品銷售收入。
(3)12月12日，接受丙公司的來料加工業(yè)務，來料加工原材料的公允價值為400萬元。至12月31日，來料加工業(yè)務尚未完成，共計領用來料加工原材料的40%，實際發(fā)生加工成本340萬元。
假定甲公司在完成來料加工業(yè)務時確認加工收入并結轉加工成本。
(4)12月15日，采用自行提貨的方式向丁公司銷售C產品一批，銷售價格(不含增值稅，下同)為200萬元，成本為160萬元。同日，甲公司開具增值稅專用發(fā)票，并向丁公司收取貨款。至12月31日，丁公司尚未提貨。
(5)12月20日，發(fā)出D產品一批，委托戊公司以收取手續(xù)費方式代銷，該批產品的成本為600萬元。戊公司按照D產品銷售價格的5%收取代銷手續(xù)費，并在應付甲公司的款項中扣除。
12月31日，收到戊公司的代銷清單，代銷清單載明戊公司已銷售上述委托代銷D產品的20%，銷售價格為250萬元。甲公司尚未收到上述款項。
要求：根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列第4題至第6題。
4.下列各項中，作為甲公司20×8年12月31日資產負債表存貨項目列示的有( )。
A.尚未領用的A原材料B.尚未制造完成的B在產品C.尚未提貨的已銷售C產品D.尚未領用的來料加工原材料E.已發(fā)出但尚未銷售的委托代銷D產品
「答案」ABE
「解析」C選項，與所有權有關的風險與報酬已轉移，C產品不再屬于甲公司的資產;D選項，不是甲公司的資產，甲公司只需備查登記。
5.下列各項關于甲公司存貨確認和計量的表述中，正確的有( )。
A.A原材料取得時按照實際成本計算B.領用的A原材料成本按照個別計價法確定C.發(fā)生的其他材料非正常損耗計入B產品的生產成本D.來料加工業(yè)務所領用本公司原材料的成本計入加工成本E.為制造B產品而發(fā)生的制造費用計入B產品的生產成本
「答案」ABDE
「解析」選項B正確，A材料是不可替代使用的存貨，應該用個別計價法;C選項不正確，生產過程中非正常消耗的直接材料、直接人工及制造費用，應計入當期損益，不得計入存貨成本。
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