兩岸四地會(huì)計(jì)師行業(yè)交流研討會(huì)經(jīng)過(guò)9年的發(fā)展，越來(lái)越走向成熟，標(biāo)志就是議題更加務(wù)實(shí)了，成果更加具體了，對(duì)實(shí)務(wù)的指導(dǎo)性也更強(qiáng)了。今天會(huì)議的主題是“職業(yè)精神與職業(yè)判斷”。在此，我想與大家分享一下對(duì)職業(yè)判斷的認(rèn)識(shí)和理解，也就是說(shuō)，如何看待會(huì)計(jì)職業(yè)判斷，如何提升會(huì)計(jì)職業(yè)判斷。

 

　　一、職業(yè)判斷是會(huì)計(jì)職業(yè)的精髓

 

　　什么是職業(yè)判斷?我認(rèn)為，職業(yè)判斷是一個(gè)職業(yè)的特殊能力。職業(yè)判斷不是會(huì)計(jì)職業(yè)所特有的，其他職業(yè)也存在職業(yè)判斷。比如，醫(yī)生在給病人開藥方的時(shí)候，需要根據(jù)病情對(duì)癥下藥，用哪些藥、各自劑量是多少，這就需要運(yùn)用職業(yè)判斷;設(shè)計(jì)師在進(jìn)行設(shè)計(jì)的時(shí)候，也要根據(jù)設(shè)計(jì)對(duì)象的功能、用途、受眾的期望以及客戶的喜好等因素來(lái)確定設(shè)計(jì)思路，這當(dāng)中也需要運(yùn)用職業(yè)判斷。

 

　　一個(gè)職業(yè)所要求的判斷，決定了不是所有人都可以從事這一職業(yè)，而是需要具備特殊的知識(shí)、經(jīng)驗(yàn)和專業(yè)技能，這在無(wú)形之中，就將一種職業(yè)與其他職業(yè)區(qū)分開來(lái)。從這個(gè)意義上說(shuō)，在將一種職業(yè)區(qū)別于一門手藝或其他工作時(shí)，職業(yè)判斷是關(guān)鍵因素。

 

　　職業(yè)判斷是會(huì)計(jì)職業(yè)的精髓，我認(rèn)為，至少可以從以下幾個(gè)方面來(lái)認(rèn)識(shí)：

 

　　——會(huì)計(jì)師的職業(yè)活動(dòng)是由一系列職業(yè)判斷構(gòu)成的。會(huì)計(jì)師之所以能夠成為一個(gè)職業(yè)，是因?yàn)樗麄儼缪莸慕巧瞧胀ㄈ耸克荒芴娲?，專業(yè)要求高，價(jià)值貢獻(xiàn)大。會(huì)計(jì)師的工作對(duì)象，是大量的數(shù)據(jù)和復(fù)雜的現(xiàn)象;會(huì)計(jì)師的工作成果，是系統(tǒng)、嚴(yán)謹(jǐn)、科學(xué)的財(cái)務(wù)報(bào)告、財(cái)務(wù)信息和審計(jì)報(bào)告;會(huì)計(jì)師的工作過(guò)程，需要進(jìn)行判斷、推理、分析、聯(lián)想，需要哲學(xué)，需要邏輯。正是會(huì)計(jì)師的工作對(duì)象、工作成果和工作過(guò)程決定了，會(huì)計(jì)是一個(gè)專業(yè)。在現(xiàn)代社會(huì)，如果沒有會(huì)計(jì)，這個(gè)世界不知道會(huì)是什么模樣。證券市場(chǎng)、誠(chéng)信社會(huì)、民主政治、政府透明和問(wèn)責(zé)、反腐敗、反賄賂、反舞弊，都無(wú)從談起。而完成所有這些工作、履行所有這些職責(zé)，離開職業(yè)判斷，都是不行的。

 

　　會(huì)計(jì)師從事的每項(xiàng)業(yè)務(wù)都需要面對(duì)職業(yè)判斷，每個(gè)環(huán)節(jié)都存在職業(yè)判斷。比如，會(huì)計(jì)師在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，需要根據(jù)企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)際情況判斷資產(chǎn)是否發(fā)生減值、判斷企業(yè)與其他企業(yè)是否構(gòu)成關(guān)聯(lián)方、判斷合并報(bào)表的范圍等等，這些都需要運(yùn)用職業(yè)判斷;注冊(cè)會(huì)計(jì)師在提供審計(jì)服務(wù)時(shí)，需要確定重要性水平、識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)、確定審計(jì)意見類型，這也需要運(yùn)用職業(yè)判斷。從這個(gè)意義上說(shuō)，職業(yè)判斷構(gòu)成了整個(gè)會(huì)計(jì)職業(yè)活動(dòng)，它既是會(huì)計(jì)職業(yè)的一個(gè)重要特征，也是會(huì)計(jì)師職業(yè)價(jià)值的重要體現(xiàn)。

 

　　——職業(yè)判斷能力是會(huì)計(jì)師勝任能力的核心。近年來(lái)，在世界范圍內(nèi)，關(guān)于會(huì)計(jì)師職業(yè)的能力建設(shè)，已經(jīng)日益成為一個(gè)熱點(diǎn)話題。會(huì)計(jì)師需要具備哪些勝任能力呢?國(guó)際職業(yè)會(huì)計(jì)師教育準(zhǔn)則(IES)對(duì)此進(jìn)行了解析，指出會(huì)計(jì)師的勝任能力包括多個(gè)方面，比如理論知識(shí)、專業(yè)技能、行為技能、思維能力，以及價(jià)值觀、職業(yè)道德和態(tài)度等。

 

　　所有這些能力，如果綜合起來(lái)，運(yùn)用到會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)實(shí)踐，必然體現(xiàn)為會(huì)計(jì)師對(duì)具體問(wèn)題作出高質(zhì)量職業(yè)判斷的能力。從這個(gè)意義上說(shuō)，職業(yè)判斷能力既是一種綜合能力，更是會(huì)計(jì)師勝任能力的核心。不具備職業(yè)判斷能力的會(huì)計(jì)師，不可能是一名合格的會(huì)計(jì)師。

 

　　——職業(yè)判斷是職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的內(nèi)在要求。職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)是一整套規(guī)范會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)活動(dòng)的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)和行為標(biāo)準(zhǔn)，有了職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，為什么還要強(qiáng)調(diào)職業(yè)判斷?要回答這個(gè)問(wèn)題，我認(rèn)為，需要正確理解職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)與職業(yè)判斷之間的關(guān)系：

 

　　職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)本身就是一種職業(yè)判斷，是職業(yè)界作為一個(gè)集體作出的職業(yè)判斷。實(shí)際上，無(wú)論是會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，還是審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，本質(zhì)上都是會(huì)計(jì)師職業(yè)作為一個(gè)集體所進(jìn)行的判斷。什么是資產(chǎn)，什么是負(fù)債，什么時(shí)候確認(rèn)為資產(chǎn)，什么時(shí)候確認(rèn)為負(fù)債，都是會(huì)計(jì)師集體的判斷。從這個(gè)意義上說(shuō)，會(huì)計(jì)師的職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)本身就是判斷的成果。職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定，代表職業(yè)界對(duì)相關(guān)問(wèn)題所達(dá)成的共識(shí)，具有集體判斷的性質(zhì)，并以此來(lái)指導(dǎo)會(huì)計(jì)師的職業(yè)判斷。

 

　　職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的貫徹執(zhí)行，離不開職業(yè)判斷。有了職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，為什么還要會(huì)計(jì)師自己判斷呢?按照標(biāo)準(zhǔn)來(lái)做不就可以了嗎?這是因?yàn)榕袛嗍怯袑哟蔚?。比如，?dāng)我們說(shuō)某件事情很重要的時(shí)候，是80%重要，還是90%重要，都需要根據(jù)實(shí)際情況作進(jìn)一步判斷。盡管職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)在本質(zhì)上是職業(yè)界作出的集體判斷，但它不是終極的判斷，它作出的判斷落實(shí)到會(huì)計(jì)師具體的判斷行為時(shí)，還需要會(huì)計(jì)師根據(jù)具體情況，作出進(jìn)一步的判斷。因此，職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)不能代替會(huì)計(jì)師個(gè)人的判斷。

 

　　進(jìn)一步講，職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)也不可能窮盡會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)過(guò)程中可能遇到的所有判斷事項(xiàng)。會(huì)計(jì)審計(jì)業(yè)務(wù)在更新、在變化，會(huì)計(jì)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)作為一種標(biāo)準(zhǔn)，轉(zhuǎn)化為集體的行動(dòng)，是有時(shí)差的。在沒有新的標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)對(duì)新業(yè)務(wù)的時(shí)候，會(huì)計(jì)師必須自己作出判斷。因此，無(wú)論是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、審計(jì)準(zhǔn)則，還是職業(yè)道德守則，都有明確條款要求會(huì)計(jì)師進(jìn)行職業(yè)判斷，或者表明其工作具有職業(yè)判斷的性質(zhì)。比如，國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告框架強(qiáng)調(diào)，財(cái)務(wù)報(bào)告在很大程度上是以會(huì)計(jì)估計(jì)、職業(yè)判斷和模型為基礎(chǔ)編制的，而不是精確的描述;國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則明確要求審計(jì)師在計(jì)劃、實(shí)施審計(jì)過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)運(yùn)用職業(yè)判斷并保持職業(yè)懷疑。我們對(duì)國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則文本進(jìn)行檢索，就會(huì)發(fā)現(xiàn)，“職業(yè)判斷”或“判斷”一詞出現(xiàn)的次數(shù)多達(dá)100余次。

 

　　從這個(gè)意義上說(shuō)，要把職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的精神和原則貫徹到位，同樣離不開職業(yè)判斷。

 

　　二、會(huì)計(jì)職業(yè)判斷面臨新的環(huán)境

 

　　世界經(jīng)濟(jì)形勢(shì)在變化，會(huì)計(jì)職業(yè)處于新的環(huán)境，會(huì)計(jì)職業(yè)判斷因而也面臨新的任務(wù)和責(zé)任，需要引起我們足夠的重視，并作出積極應(yīng)對(duì)。

 

　　(一)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型——職業(yè)判斷面臨新的對(duì)象

 

　　當(dāng)前，世界經(jīng)濟(jì)已經(jīng)進(jìn)入了一個(gè)關(guān)鍵時(shí)期，無(wú)論是內(nèi)地，還是港澳臺(tái)，無(wú)論是新興經(jīng)濟(jì)體，還是發(fā)達(dá)經(jīng)濟(jì)體，都在尋求轉(zhuǎn)型之路。所謂經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型，具體表現(xiàn)為與經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整和升級(jí)相關(guān)的市場(chǎng)交易形態(tài)、監(jiān)管模式的創(chuàng)新，新的會(huì)計(jì)要素、新的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象和新的公司治理形式的涌現(xiàn)等，所有這些，都在經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型這個(gè)大概念里。

 

　　經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型正在給會(huì)計(jì)師的職業(yè)判斷帶來(lái)新的挑戰(zhàn)。即使在發(fā)達(dá)國(guó)家，會(huì)計(jì)師的職業(yè)判斷能力已經(jīng)很高了，也有一個(gè)如何提升職業(yè)判斷、進(jìn)一步研究職業(yè)判斷新任務(wù)的問(wèn)題。具體來(lái)講，有四個(gè)方面：

 

　　——制度和政策的調(diào)整變化，可能影響企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)。制度的變化與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)的變化不是一回事，但是制度的變化，可能在不同程度上影響經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)。2008年開始的金融危機(jī)，改變了這個(gè)世界，改變了立法者、監(jiān)管者、市場(chǎng)交易人士對(duì)經(jīng)濟(jì)生活的認(rèn)識(shí)。以前，在金融工具的設(shè)計(jì)方面，我們延續(xù)了上世紀(jì)八十年代新自由主義的浪潮，開放、創(chuàng)新、減少監(jiān)管，成為一個(gè)主流，相應(yīng)地，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的創(chuàng)新就成為常態(tài)。經(jīng)過(guò)這幾年的發(fā)展變化，大家認(rèn)識(shí)到，經(jīng)濟(jì)需要監(jiān)管，金融更需要監(jiān)管，金融風(fēng)險(xiǎn)需要控制，所以出臺(tái)了很多新的法律法規(guī)。新法律法規(guī)對(duì)經(jīng)濟(jì)交易有限制，有鼓勵(lì)，也有融合，如金融混業(yè)經(jīng)營(yíng)的問(wèn)題，資產(chǎn)負(fù)債比例的問(wèn)題，公司重組、反壟斷的問(wèn)題等，所有這些制度的變化，都可能影響經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)，進(jìn)而影響會(huì)計(jì)師對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估，對(duì)交易權(quán)利和義務(wù)的劃分等。

 

　　——新技術(shù)的興起和應(yīng)用，給傳統(tǒng)的交易模式帶來(lái)巨大變化。網(wǎng)絡(luò)交易、互聯(lián)網(wǎng)金融、電子商務(wù)等新技術(shù)的興起和應(yīng)用，帶來(lái)的是商品交接方式的變化、貨幣支付方式的變化，最終體現(xiàn)為收入確認(rèn)的變化。特別是在涉及第三方支付的情況下，是否確認(rèn)收入，在什么時(shí)點(diǎn)上確認(rèn)收入，都將面臨新的問(wèn)題。

 

　　——新業(yè)態(tài)企業(yè)的資產(chǎn)要素可能與傳統(tǒng)企業(yè)相比有很大不同。隨著技術(shù)的巨大進(jìn)步，帶來(lái)一個(gè)重大的企業(yè)生態(tài)的變化，這就是“輕資產(chǎn)”。現(xiàn)在一些高科技企業(yè)，資產(chǎn)規(guī)模要比傳統(tǒng)企業(yè)小得多。在這種情況下，如何看待它的風(fēng)險(xiǎn)和持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力?對(duì)于傳統(tǒng)企業(yè)，如果數(shù)年虧損，我們往往理解為是不可持續(xù)的，可能要改變持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)?？墒墙裉欤恍┢髽I(yè)連續(xù)虧損，但仍能受到風(fēng)投資本的追捧，會(huì)計(jì)師們?nèi)绾握J(rèn)定這些虧損公司的可持續(xù)性?這些都是新業(yè)態(tài)給會(huì)計(jì)職業(yè)判斷帶來(lái)的新任務(wù)。

 

　　——我們也注意到，一些新興的互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)正在改變傳統(tǒng)的治理方式。比如人力資本，隨著新技術(shù)革命的興起，隨著科學(xué)技術(shù)在公司治理以及利潤(rùn)分配中所起的作用，如何將人力資本體現(xiàn)到資產(chǎn)負(fù)債表中，如何解決股權(quán)結(jié)構(gòu)與決策機(jī)制安排之間的分離，也成為新的問(wèn)題。一些新興的互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)，“創(chuàng)始人”因其出色的戰(zhàn)略眼光、運(yùn)營(yíng)能力給企業(yè)帶來(lái)巨大增值和未來(lái)發(fā)展?jié)摿?，因而獲得對(duì)企業(yè)超出股權(quán)比例的較高的控制權(quán)。會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)中如何看待這樣的管理架構(gòu)，這樣的管理架構(gòu)一旦出現(xiàn)變化，對(duì)企業(yè)未來(lái)盈利預(yù)期是否會(huì)產(chǎn)生重大影響等等，也是職業(yè)判斷遇到的新問(wèn)題。

 

　　因此，隨著經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型升級(jí)，會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的對(duì)象發(fā)生了巨大變化。

 

　　(二)準(zhǔn)則國(guó)際趨同——職業(yè)判斷面臨新的任務(wù)

 

　　國(guó)際趨同已經(jīng)成為當(dāng)今世界會(huì)計(jì)發(fā)展的根本特征。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、審計(jì)準(zhǔn)則、職業(yè)道德準(zhǔn)則、監(jiān)管標(biāo)準(zhǔn)、培訓(xùn)標(biāo)準(zhǔn)，都在尋求國(guó)際趨同。我認(rèn)為，所謂向國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)趨同，就是從規(guī)則導(dǎo)向、條文導(dǎo)向，向原則導(dǎo)向趨同，向目標(biāo)導(dǎo)向趨同，向?qū)嵸|(zhì)重于形式趨同，向會(huì)計(jì)信息的有用性趨同。

 

　　規(guī)則導(dǎo)向有一個(gè)特點(diǎn)，就是“照葫蘆畫瓢”。但會(huì)計(jì)作為一個(gè)職業(yè)，它的本質(zhì)就決定了不能滿足于“照葫蘆畫瓢”，什么時(shí)候會(huì)計(jì)師“照葫蘆畫瓢”，這個(gè)行業(yè)的價(jià)值就沒有了。

 

　　隨著會(huì)計(jì)、審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的國(guó)際趨同，隨著向原則導(dǎo)向、目標(biāo)導(dǎo)向、實(shí)質(zhì)重于形式原則的趨同，就意味著會(huì)計(jì)師們的職業(yè)判斷，在會(huì)計(jì)審計(jì)報(bào)告的形成中，越來(lái)越發(fā)揮更大的作用。即使是那些在趨同之前就采用過(guò)原則導(dǎo)向模型的國(guó)家或地區(qū)，同樣也存在如何把原則導(dǎo)向貫徹到底的問(wèn)題。美國(guó)有一位會(huì)計(jì)師曾批評(píng)說(shuō)，隨著培訓(xùn)課程的模塊化、信息技術(shù)的現(xiàn)代化，會(huì)計(jì)師們的專業(yè)訓(xùn)練越來(lái)越薄弱了，越來(lái)越把會(huì)計(jì)作為一種技術(shù)來(lái)培訓(xùn)了，沒有接受過(guò)會(huì)計(jì)專業(yè)系統(tǒng)教育的人，也可以通過(guò)短期的培訓(xùn)來(lái)做會(huì)計(jì)。然而，沒有職業(yè)精神的培養(yǎng)，沒有職業(yè)判斷能力的培養(yǎng)，這些會(huì)計(jì)師們是有風(fēng)險(xiǎn)的。

 

　　(三)強(qiáng)監(jiān)管——職業(yè)判斷面臨更大的責(zé)任

 

　　在過(guò)去十年里，會(huì)計(jì)職業(yè)*5的變化，一是趨同，二是監(jiān)管。監(jiān)管變得越來(lái)越多了，這不僅是兩岸四地，也是世界會(huì)計(jì)職業(yè)的共同現(xiàn)象。

 

　　會(huì)計(jì)職業(yè)需要監(jiān)管，究其原因，至少有兩個(gè)方面的理由：

 

　　一是會(huì)計(jì)師的工作存在重大的信息不對(duì)稱。會(huì)計(jì)師行業(yè)是專家行業(yè)，會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)所運(yùn)用的理論、技術(shù)和方法是外部非專業(yè)人士所不具備的。會(huì)計(jì)師的服務(wù)對(duì)象對(duì)會(huì)計(jì)審計(jì)專業(yè)的了解，要比會(huì)計(jì)師少很多。因此，判斷會(huì)計(jì)審計(jì)質(zhì)量的發(fā)言權(quán)在會(huì)計(jì)師手上。這種信息不對(duì)稱決定了要保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量，就需要對(duì)這個(gè)職業(yè)進(jìn)行監(jiān)管。

 

　　二是會(huì)計(jì)審計(jì)服務(wù)的外部性。當(dāng)會(huì)計(jì)師簽訂一份合同，向客戶提供審計(jì)報(bào)告的時(shí)候，實(shí)際上受益的人不僅是這個(gè)客戶，還有社會(huì)公眾?？蛻粲卸嗌俟蓶|，就有多少受益者。如果把一個(gè)證券公司看作是一個(gè)大規(guī)模社會(huì)化的市場(chǎng)的話，那么受益者甚至是一個(gè)國(guó)家的經(jīng)濟(jì)體系。對(duì)于這樣一個(gè)帶有巨大外部性的職業(yè)，當(dāng)然需要監(jiān)管。

 

　　當(dāng)然，監(jiān)管不等于矯枉過(guò)正。監(jiān)管應(yīng)該是科學(xué)的、理性的。*9，監(jiān)管者應(yīng)該對(duì)被監(jiān)管者有更多的理解和尊重。第二，被監(jiān)管者不能因?yàn)槭艿奖O(jiān)管，就放棄了職業(yè)判斷的權(quán)利。當(dāng)監(jiān)管加強(qiáng)的時(shí)候，會(huì)計(jì)師職業(yè)判斷的責(zé)任增大了、風(fēng)險(xiǎn)增加了、要求提高了。

 

　　三、職業(yè)判斷需要提升

 

　　職業(yè)判斷水平的提升，是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，需要各方面的共同努力。我認(rèn)為，在提升職業(yè)判斷、加強(qiáng)職業(yè)判斷方面，有三個(gè)主體是非常重要的：一是會(huì)計(jì)師，二是會(huì)計(jì)職業(yè)組織，三是監(jiān)管部門。

 

　　(一)會(huì)計(jì)師是職業(yè)判斷的主體，應(yīng)努力提升自身職業(yè)判斷的意識(shí)和能力。

 

　　我在2012年的兩岸四地交流研討會(huì)上，圍繞職業(yè)價(jià)值的問(wèn)題，講了“四自”，就是會(huì)計(jì)師要提高職業(yè)自覺、職業(yè)自信、職業(yè)自律、職業(yè)自強(qiáng)。這個(gè)“四自”，同樣也適用于職業(yè)判斷。所謂職業(yè)自覺，就是職業(yè)判斷自覺;所謂職業(yè)自信，就是職業(yè)判斷自信;所謂職業(yè)自律，就是職業(yè)判斷自律;所謂職業(yè)自強(qiáng)，就是職業(yè)判斷自強(qiáng)。

 

　　在這“四自”當(dāng)中，自強(qiáng)是“四自”的核心，離開了自強(qiáng)，自覺就沒有意義，自信就是盲目的，也更談不上自律。所以我這里重點(diǎn)講講自強(qiáng)的問(wèn)題。如何做到職業(yè)判斷自強(qiáng)呢?

 

　　會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)會(huì)計(jì)理論學(xué)習(xí)。會(huì)計(jì)師之所以成為一個(gè)職業(yè)，是因?yàn)榇嬖诶碚摰闹笇?dǎo)。會(huì)計(jì)職業(yè)判斷是建立在理論基礎(chǔ)上的。所謂的職業(yè)判斷，首先是理論判斷，比如，當(dāng)確認(rèn)一筆收入的時(shí)候，首先要看符合不符合收入的定義，然后再來(lái)研究符合不符合收入確認(rèn)的幾個(gè)條件。所以，理論判斷是職業(yè)判斷的*9步。離開了會(huì)計(jì)理論的指導(dǎo)，職業(yè)判斷就沒有根基。

 

　　會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)拓寬自身的知識(shí)領(lǐng)域。無(wú)論是在傳統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，還是現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，會(huì)計(jì)審計(jì)的職業(yè)判斷，都是各種知識(shí)運(yùn)用的體現(xiàn)。會(huì)計(jì)師要想做好職業(yè)判斷，只懂會(huì)計(jì)審計(jì)知識(shí)是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的。尤其是在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的新審計(jì)環(huán)境下，尤其是在國(guó)際趨同、公允價(jià)值、目標(biāo)導(dǎo)向的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)前提下，會(huì)計(jì)師們的知識(shí)面越來(lái)越重要了。會(huì)計(jì)師不僅要懂會(huì)計(jì)和審計(jì)，還要懂政治、經(jīng)濟(jì)、法律、金融、外貿(mào)、外匯、風(fēng)險(xiǎn)、戰(zhàn)略等等。會(huì)計(jì)師要努力拓寬自身的知識(shí)領(lǐng)域，以支持支撐職業(yè)判斷。

 

　　會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)把握職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)是集體判斷的成果，不能代替每一個(gè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)判斷，但又是會(huì)計(jì)師判斷的一個(gè)重大條件和前提。所以我們要倡導(dǎo)會(huì)計(jì)師們重視會(huì)計(jì)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的學(xué)習(xí)，遵循職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的核心要求，運(yùn)用好這樣一個(gè)集體判斷的成果。

 

　　會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)掌握決策的方法和原理。職業(yè)判斷就是職業(yè)決策，決策就要遵循決策的程序和規(guī)律，掌握決策的理論和方法，包括大數(shù)理論、決策樹理論、風(fēng)險(xiǎn)理論等等。從決策步驟來(lái)說(shuō)，會(huì)計(jì)師首先要確定職業(yè)判斷的問(wèn)題和目標(biāo)，收集充分的信息，在此基礎(chǔ)上，才能識(shí)別并評(píng)價(jià)可能采取的解決方案，從而得出職業(yè)判斷結(jié)論。收集和評(píng)價(jià)相關(guān)信息是職業(yè)判斷的基礎(chǔ)。

 

　　會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)有效控制判斷風(fēng)險(xiǎn)。職業(yè)判斷有風(fēng)險(xiǎn)，在某些情況下可能出現(xiàn)判斷偏差甚至失誤。職業(yè)判斷的風(fēng)險(xiǎn)與會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)息息相關(guān)。絕大多數(shù)審計(jì)失敗案件，都與會(huì)計(jì)師的職業(yè)判斷失誤有關(guān)。所以，會(huì)計(jì)師要有效控制判斷風(fēng)險(xiǎn)。

 

　　(二)會(huì)計(jì)職業(yè)組織要把提升職業(yè)判斷能力作為推動(dòng)行業(yè)健康發(fā)展的重要任務(wù)。

 

　　會(huì)計(jì)職業(yè)組織，嚴(yán)格來(lái)講是一個(gè)職業(yè)訓(xùn)練所，所以應(yīng)該在會(huì)計(jì)師職業(yè)判斷能力的形成上發(fā)揮更大的作用。如何提高會(huì)計(jì)師的職業(yè)判斷意識(shí)和能力，是每個(gè)會(huì)計(jì)職業(yè)組織都必須認(rèn)真考慮的問(wèn)題。盡管兩岸四地會(huì)計(jì)職業(yè)組織面臨的具體情況不盡相同，但我想仍然存在一些共性任務(wù)。

 

　　要加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)師職業(yè)判斷行為的指導(dǎo)。一是提供系統(tǒng)的職業(yè)判斷指引。去年，在青海舉辦的兩岸四地研討會(huì)上，大家一致同意由兩岸四地會(huì)計(jì)職業(yè)組織一起合作制訂注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)判斷指南。一年來(lái)，經(jīng)過(guò)兩岸四地會(huì)計(jì)師組織和相關(guān)專家學(xué)者、執(zhí)業(yè)界人士的共同努力，形成了指南文本草案，擬在今天的會(huì)上發(fā)布，這是兩岸四地會(huì)計(jì)職業(yè)組織為會(huì)計(jì)師們提供了一個(gè)重要的指引。二是在會(huì)計(jì)師遇到專業(yè)問(wèn)題的時(shí)候，會(huì)計(jì)職業(yè)組織有義務(wù)提供幫助。比如，中注協(xié)在每年年報(bào)的時(shí)候，都會(huì)啟動(dòng)會(huì)計(jì)審計(jì)咨詢小組的工作機(jī)制，接受會(huì)計(jì)師們的意見和咨詢，幫他們提供建議，甚至還發(fā)布書面的指南。

 

　　要充分體現(xiàn)職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的集體判斷性質(zhì)。制定職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)是會(huì)計(jì)職業(yè)組織的一個(gè)重大功能。要充分體現(xiàn)職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的集體判斷性質(zhì)，集思廣益，進(jìn)行充分的征求意見和論證，盡可能*5限度地吸收行業(yè)內(nèi)外人士的集體智慧，建立起高質(zhì)量的集體判斷。同時(shí)，堅(jiān)持以原則導(dǎo)向?yàn)榛A(chǔ)，防止走進(jìn)“規(guī)則”的誤區(qū)，避免過(guò)度的“規(guī)則”對(duì)原則和職業(yè)判斷造成損害。

 

　　要維護(hù)會(huì)計(jì)師職業(yè)判斷的權(quán)威。一方面，會(huì)計(jì)職業(yè)組織應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)判斷理念的推廣與宣傳，特別是要面向社會(huì)公眾宣傳職業(yè)判斷，呼吁尊重職業(yè)判斷，推動(dòng)監(jiān)管環(huán)境的改善。另一方面，在職業(yè)判斷受到傷害的時(shí)候，在職業(yè)判斷地位受到動(dòng)搖的時(shí)候，會(huì)計(jì)職業(yè)組織應(yīng)該為會(huì)計(jì)師們提供權(quán)威的支持。

 

　　(三)更好地發(fā)揮會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的價(jià)值和作用，也需要監(jiān)管部門對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的理解和尊重。

 

　　推動(dòng)會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的發(fā)展，需要會(huì)計(jì)職業(yè)界自身的努力，同時(shí)也需要為職業(yè)判斷創(chuàng)造一個(gè)良好的外部環(huán)境，在這方面，監(jiān)管部門對(duì)職業(yè)判斷的理解認(rèn)同十分重要。在此建議：

 

　　認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)職業(yè)判斷。監(jiān)管部門應(yīng)該認(rèn)識(shí)到，會(huì)計(jì)師的看家本領(lǐng)就是職業(yè)判斷，否定了會(huì)計(jì)師職業(yè)判斷的權(quán)利和能力，也就否定了會(huì)計(jì)師作為一個(gè)職業(yè)存在的理由。

 

　　理解會(huì)計(jì)職業(yè)判斷。監(jiān)管部門需要理解會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的基礎(chǔ)、原則、機(jī)理和方法程序等;知道職業(yè)判斷是怎么來(lái)的，它可能的缺陷是什么，困難是什么;知道審計(jì)是合理的保證，不是百分之百的保證;知道職業(yè)判斷存在個(gè)性因素，不同會(huì)計(jì)師有不同的傾向，等等。如果監(jiān)管部門對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)判斷缺乏清晰的理解，就難免在監(jiān)管實(shí)踐中機(jī)械套用準(zhǔn)則條款，“就事論事”、“就條文論條文”，造成對(duì)會(huì)計(jì)師職業(yè)判斷不必要的監(jiān)管風(fēng)險(xiǎn)。

 

　　尊重會(huì)計(jì)職業(yè)判斷。監(jiān)管部門要尊重會(huì)計(jì)師的職業(yè)判斷。對(duì)會(huì)計(jì)執(zhí)業(yè)行為的監(jiān)管，同樣需要建立在原則導(dǎo)向的基礎(chǔ)上，建立在對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)的分析和把握上，建立在會(huì)計(jì)師職業(yè)判斷所能獲得的信息基礎(chǔ)上，尊重專家工作。

 

　　持續(xù)推進(jìn)監(jiān)管隊(duì)伍的職業(yè)化。會(huì)計(jì)行業(yè)專業(yè)要求高，職業(yè)化程度高，面對(duì)這樣一個(gè)專業(yè)化的監(jiān)管領(lǐng)域和對(duì)象，作為監(jiān)管部門，同樣需要實(shí)現(xiàn)自身的職業(yè)化。希望持續(xù)推進(jìn)監(jiān)管工作的職業(yè)化進(jìn)程，建立一支專業(yè)化的監(jiān)管隊(duì)伍，并不斷改進(jìn)監(jiān)管理念和監(jiān)管機(jī)制，把監(jiān)管工作建立在尊重規(guī)律、遵循規(guī)律的基礎(chǔ)上。