第二章 會(huì)計(jì)法律制度/第二節(jié) 會(huì)計(jì)核算與監(jiān)督
第二節(jié) 會(huì)計(jì)核算與監(jiān)督
一、會(huì)計(jì)核算
?。ㄒ唬?huì)計(jì)核算基本要求
?。币婪ńㄙ~。
?。哺鶕?jù)實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。
?。潮ＷC會(huì)計(jì)資料的真實(shí)和完整。
?。凑_采用會(huì)計(jì)處理方法。
５正確使用會(huì)計(jì)記錄文字。
?。妒褂秒娮佑?jì)算機(jī)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算必須符合法律規(guī)定。
?。ǘ?huì)計(jì)核算的內(nèi)容
?。笨铐?xiàng)和有價(jià)證券的收付。
?。藏?cái)物的收發(fā)、增減和使用。
?。硞鶛?quán)債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算。
?。促Y本、基金的增減。
?。凳杖?、支出、費(fèi)用、成本的計(jì)算。
６財(cái)務(wù)成果的計(jì)算和處理。
?。沸枰k理會(huì)計(jì)手續(xù)、進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的其他事項(xiàng)。
?。ㄈ?huì)計(jì)年度
我國(guó)是以公歷年度為會(huì)計(jì)年度，即以每年公歷的１月１日起至１２月３１日止為一個(gè)會(huì)計(jì)年度。
?。ㄋ模┯涃~本位幣會(huì)計(jì)核算以人民幣為記賬本位幣。
業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的單位，可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣，但是編報(bào)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。
（五）會(huì)計(jì)憑證和會(huì)計(jì)賬簿
?。睍?huì)計(jì)憑證。
（１）原始憑證填制的基本要求。（２）記賬憑證填制的基本要求。
?。矔?huì)計(jì)賬簿。
（１）會(huì)計(jì)賬簿的種類。
（２）登記會(huì)計(jì)賬簿的基本要求。（六）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告
?。逼髽I(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的構(gòu)成。
企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告包括會(huì)計(jì)報(bào)表、會(huì)計(jì)報(bào)表附注和財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書(shū)。會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表及相關(guān)附表。企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告按編制時(shí)間分為年度、半年度、季度和月度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。
?。财髽I(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的對(duì)外提供。
企業(yè)對(duì)外提供的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)由企業(yè)負(fù)責(zé)人和主管會(huì)計(jì)工作的負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人 （會(huì)計(jì)主管人員）簽名并蓋章。設(shè)置總會(huì)計(jì)師的企業(yè)，還須由總會(huì)計(jì)師簽名并蓋章。
國(guó)有企業(yè)、國(guó)有控股的或者占主導(dǎo)地位的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)至少每年一次向本企業(yè)的職工代表大會(huì)公布財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。
（七）賬務(wù)核對(duì)及財(cái)產(chǎn)清查
?。辟~務(wù)核對(duì)。
?。藏?cái)產(chǎn)清查。
二、會(huì)計(jì)檔案管理
?。ㄒ唬?huì)計(jì)檔案的概念
?。ǘ?huì)計(jì)檔案的歸檔
?。睍?huì)計(jì)檔案的歸檔范圍。下列會(huì)計(jì)資料應(yīng)當(dāng)進(jìn)行歸檔：
?。ǎ保?huì)計(jì)憑證，包括原始憑證、記賬憑證；（２）會(huì)計(jì)賬簿類，包括總賬、明細(xì)賬、日記賬、固定資產(chǎn)卡片及其他輔助性賬簿；
?。ǎ常┴?cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告類，包括月度、季度、半年度、年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告；（４）其他會(huì)計(jì)資料，包括銀行存款余額調(diào)節(jié)表、銀行對(duì)賬單、納稅申報(bào)表、會(huì)計(jì)檔案移交清冊(cè)、會(huì)計(jì)檔案保管清冊(cè)、會(huì)計(jì)檔案銷毀清冊(cè)、會(huì)計(jì)檔案鑒定意見(jiàn)書(shū)及其他具有保存價(jià)值的會(huì)計(jì)資料。
２會(huì)計(jì)檔案的歸檔要求。
?。ǎ保M足條件的，單位內(nèi)部形成的屬于歸檔范圍的電子會(huì)計(jì)資料可僅以電子形式保存，形成電子會(huì)計(jì)檔案。滿足條件的，單位從外部接收的電子會(huì)計(jì)資料附有符合 《電子簽名法》規(guī)定的電子簽名的，可僅以電子形式歸檔保存，形成電子會(huì)計(jì)檔案。
?。ǎ玻﹩挝坏臅?huì)計(jì)機(jī)構(gòu)或會(huì)計(jì)人員所屬機(jī)構(gòu) （統(tǒng)稱單位會(huì)計(jì)管理機(jī)構(gòu)）按照歸檔范圍和歸檔要求，負(fù)責(zé)定期將應(yīng)當(dāng)歸檔的會(huì)計(jì)資料整理立卷，編制會(huì)計(jì)檔案保管清冊(cè)。
?。ǎ常┊?dāng)年形成的會(huì)計(jì)檔案，在會(huì)計(jì)年度終了后，可由單位會(huì)計(jì)管理機(jī)構(gòu)臨時(shí)保管一年，再移交單位檔案管理機(jī)構(gòu)保管。因工作需要確需推遲移交的，應(yīng)當(dāng)經(jīng)單位檔案管理機(jī)構(gòu)同意。單位會(huì)計(jì)管理機(jī)構(gòu)臨時(shí)保管會(huì)計(jì)檔案最長(zhǎng)不超過(guò)３年。臨時(shí)保管期間，會(huì)計(jì)檔案的保管應(yīng)當(dāng)符合國(guó)家檔案管理的有關(guān)規(guī)定，且出納人員不得兼管會(huì)計(jì)檔案。
（三）會(huì)計(jì)檔案的移交和利用
?。睍?huì)計(jì)檔案的移交。
單位會(huì)計(jì)管理機(jī)構(gòu)在辦理會(huì)計(jì)檔案移交時(shí)，應(yīng)當(dāng)編制會(huì)計(jì)檔案移交清冊(cè)，并按照國(guó)家檔案管理的有關(guān)規(guī)定辦理移交手續(xù)。
單位檔案管理機(jī)構(gòu)接收電子會(huì)計(jì)檔案時(shí)，應(yīng)當(dāng)對(duì)電子會(huì)計(jì)檔案的準(zhǔn)確性、完整性、可用性、安全性進(jìn)行檢測(cè)，符合要求的才能接收。
?。矔?huì)計(jì)檔案的利用。
單位應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照相關(guān)制度利用會(huì)計(jì)檔案，在進(jìn)行會(huì)計(jì)檔案查閱、復(fù)制、借出時(shí)履行登記手續(xù)，嚴(yán)禁篡改和損壞。
單位保存的會(huì)計(jì)檔案一般不得對(duì)外借出。確因工作需要且根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定必須借出的，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照規(guī)定辦理相關(guān)手續(xù)。
?。ㄋ模?huì)計(jì)檔案的保管期限
會(huì)計(jì)檔案保管期限分為永久、定期兩類。會(huì)計(jì)檔案的保管期限是從會(huì)計(jì)年度終了后的第一天算起。定期保管期限一般分為１０年和３０年?！稌?huì)計(jì)檔案管理辦法》規(guī)定的會(huì)計(jì)檔案保管期限為最低保管期限。
?。ㄎ澹?huì)計(jì)檔案的鑒定和銷毀
?。睍?huì)計(jì)檔案的鑒定。
會(huì)計(jì)檔案鑒定工作應(yīng)當(dāng)由單位檔案管理機(jī)構(gòu)牽頭，組織單位會(huì)計(jì)、審計(jì)、紀(jì)檢監(jiān)察等機(jī)構(gòu)或人員共同進(jìn)行。
?。矔?huì)計(jì)檔案的銷毀。
經(jīng)鑒定可以銷毀的會(huì)計(jì)檔案，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定程序和要求銷毀。
?。巢坏娩N毀的會(huì)計(jì)檔案。
保管期滿但未結(jié)清的債權(quán)債務(wù)原始憑證和涉及其他未了事項(xiàng)的會(huì)計(jì)憑證不得銷毀，紙質(zhì)會(huì)計(jì)檔案應(yīng)當(dāng)單獨(dú)抽出立卷，電子會(huì)計(jì)檔案單獨(dú)轉(zhuǎn)存，保管到未了事項(xiàng)完結(jié)時(shí)為止。
?。┨厥馇闆r下的會(huì)計(jì)檔案處置
?。眴挝环至⑶闆r下的會(huì)計(jì)檔案處置。
?。矄挝缓喜⑶闆r下的會(huì)計(jì)檔案處置。
?。辰ㄔO(shè)單位項(xiàng)目建設(shè)會(huì)計(jì)檔案的交接。
４單位之間交接會(huì)計(jì)檔案的手續(xù)。
三、會(huì)計(jì)監(jiān)督
?。ㄒ唬﹩挝粌?nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督
１單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的概念。
內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的主體是各單位的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員，內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的對(duì)象是單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。
?。矄挝粌?nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的要求。
?。硢挝粌?nèi)部控制制度。
?。ǎ保﹥?nèi)部控制的概念與原則。
單位建立與實(shí)施內(nèi)部控制，應(yīng)當(dāng)遵循下列原則：①全面性原則；②重要性原則；③制衡性原則；④適應(yīng)性原則；⑤成本效益原則。
小企業(yè)建立與實(shí)施內(nèi)部控制，應(yīng)當(dāng)遵循下列原則：①風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向原則；②適應(yīng)性原則；③實(shí)質(zhì)重于形式原則；④成本效益原則。
?。ǎ玻┢髽I(yè)內(nèi)部控制措施。
①不相容職務(wù)分離控制。
②授權(quán)審批控制。
③會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制。
?、茇?cái)產(chǎn)保護(hù)控制。
?、蓊A(yù)算控制。
?、捱\(yùn)營(yíng)分析控制。
?、呖?jī)效考評(píng)控制。
?。ǎ常┬姓聵I(yè)單位內(nèi)部控制方法。
?、俨幌嗳輱徫幌嗷シ蛛x。
?、趦?nèi)部授權(quán)審批控制。
?、蹥w口管理。
④預(yù)算控制。
⑤財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制。
?、迺?huì)計(jì)控制。
?、邌螕?jù)控制。
?、嘈畔?nèi)部公開(kāi)。
（二）會(huì)計(jì)工作的政府監(jiān)督
?。睍?huì)計(jì)工作政府監(jiān)督的概念。
財(cái)政部門(mén)代表國(guó)家對(duì)各單位和單位中相關(guān)人員的會(huì)計(jì)行為實(shí)施監(jiān)督檢查，對(duì)發(fā)現(xiàn)的違法會(huì)計(jì)行為實(shí)施行政處罰。
除財(cái)政部門(mén)外，審計(jì)、稅務(wù)、人民銀行、證券監(jiān)管、保險(xiǎn)監(jiān)管等部門(mén)依照有關(guān)法律、行政法規(guī)規(guī)定的職責(zé)和權(quán)限，可以對(duì)有關(guān)單位的會(huì)計(jì)資料實(shí)施監(jiān)督檢查。
２財(cái)政部門(mén)會(huì)計(jì)監(jiān)督的主要內(nèi)容。
財(cái)政部門(mén)對(duì)各單位是否依法設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿；會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和其他會(huì)計(jì)資料是否真實(shí)、完整；會(huì)計(jì)核算是否符合 《會(huì)計(jì)法》和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定；從事會(huì)計(jì)工作的人員是否具備專業(yè)能力、遵守職業(yè)道德等情況實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督。
?。ㄈ?huì)計(jì)工作的社會(huì)監(jiān)督
１會(huì)計(jì)工作社會(huì)監(jiān)督的概念。
注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其所在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)接受委托，依法對(duì)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)，出具審計(jì)報(bào)告，發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。
任何單位和個(gè)人對(duì)違反 《會(huì)計(jì)法》和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定的行為，有權(quán)檢舉。
?。沧?cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)報(bào)告。
?。ǎ保徲?jì)報(bào)告的概念和要素。
注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就財(cái)務(wù)報(bào)表是否在所有重大方面按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制并實(shí)現(xiàn)公允反映形成審計(jì)意見(jiàn)。
?。ǎ玻徲?jì)報(bào)告的種類和審計(jì)意見(jiàn)的類型。
審計(jì)報(bào)告分為標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告和非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告。
標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告，是指不含有說(shuō)明段、強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段、其他事項(xiàng)段或其他任何修飾性用語(yǔ)的無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。包含其他報(bào)告責(zé)任段，但不含有強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段或其他事項(xiàng)段的無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告也被視為標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告。
非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告，是指帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段或其他事項(xiàng)段的無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告和非無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。非無(wú)保留意見(jiàn)包括保留意見(jiàn)、否定意見(jiàn)和無(wú)法表示意見(jiàn)。
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