利得是指由企業(yè)非日常活動所形成的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流入,與損失相對。損失是指由企業(yè)非日?;顒铀l(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的凈流出。具體是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報廢損失,轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)損失,呆賬損失,壞賬損失,自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失及其他損失。
一、利得或損失包括:
計入當(dāng)期利潤的利得或損失包括的業(yè)務(wù)有:盤虧損失、非常損失、公益性捐贈支出、盤盈利得、政府補(bǔ)助、捐贈利得、處置非流動資產(chǎn)的利得或損失、非貨幣性資產(chǎn)交換的利得或損失、債務(wù)重組的利得或損失等。一般計入當(dāng)期利潤的利得或損失用“營業(yè)外收入”、“營業(yè)外支出”科目來核算。
直接計入所有者權(quán)益的利得和損失,是指不應(yīng)計入當(dāng)期損益、會導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動的、與所有者投入資本或向所有者分配利潤無關(guān)的利得或損失。
二、利得或損失的構(gòu)成概括
利得或損失由兩部分構(gòu)成:一是直接計入所有者權(quán)益;二是計入當(dāng)期損益的營業(yè)外收入或營業(yè)外支出
1、可供出售金融資產(chǎn)的公允價值變動
按照新準(zhǔn)則的規(guī)定,如果可供出售金融資產(chǎn)的公允價值上升,則會增加“其他綜合收益”,借記“可供出售金融資產(chǎn)-公允價值變動”,貸記“其他綜合收益”;反之,則減少資本公積,應(yīng)作相反的分錄。
2、權(quán)益法下被投資單位其他所有者權(quán)益的變動
對于被投資單位除凈利潤以外其他所有者權(quán)益的變動,在持股比例不變的情況下,企業(yè)按照持股比例計算應(yīng)享有或承擔(dān)的部分,調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值,同時增加或減少“資本公積—其他資本公積”。
3、與計入所有者權(quán)益項目相關(guān)的所得稅
資產(chǎn)負(fù)債表日,與直接計入所有者權(quán)益項目相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn),要借記“遞延所得稅資產(chǎn)”,貸記“資本公積—其他資本公積”,與之相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債,則借記“資本公積—其他資本公積”,貸記“遞延所得稅負(fù)債”,而不構(gòu)成所得稅費用。.
4、固定資產(chǎn)等轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)時公允價值變動
按照新準(zhǔn)則的要求,自用房地產(chǎn)、無形資產(chǎn)或存貨等轉(zhuǎn)換為采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)時,應(yīng)當(dāng)按照轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價值計量。轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價值大于原賬面價值的,其差額為利得,增加“其他綜合收益”,計入所有者權(quán)益。
5、以權(quán)益結(jié)算的股份支付而形成的費用
對于權(quán)益結(jié)算的涉及職工的股份支付,應(yīng)當(dāng)按照授予日權(quán)益工具的公允價值計入成本費用,相應(yīng)增加“資本公積—其他資本公積”。
6、利用衍生工具進(jìn)行套期時
按照新準(zhǔn)則的要求,在資產(chǎn)負(fù)債表日,滿足運用套期會計方法條件的現(xiàn)金流量套期和境外經(jīng)營凈投資套期產(chǎn)生的利得或損失,屬于有效套期的,借記或貸記有關(guān)科目,貸記或借記“資本公積—其他資本公積”。
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