2014年初級會計職稱考試《初級會計實務》考試大綱
*9章 資產
[基本要求]
(一)掌握現(xiàn)金管理的主要內容和現(xiàn)金核算、現(xiàn)金清查
(二)掌握銀行結算制度的主要內容、銀行存款核算與核對
(三)掌握其他貨幣資金的核算
(四)掌握應收票據、應收賬款、預付賬款和其他應收款的核算
(五)掌握交易性金融資產的核算
(六)掌握存貨成本的確定、發(fā)出存貨的計價方法、存貨清查
(七)掌握原材料、庫存商品、委托加工物資、周轉材料的核算
(八)掌握持有至到期投資、長期股權投資、可供出售金融資產的核算
(九)掌握固定資產、投資性房地產、無形資產的核算
(十)熟悉長期股權投資的核算范圍、無形資產的內容、其他資產的核算
(十一)了解應收款項、存貨、長期股權投資、持有至到期投資、可供出售金融資產、固定資產、采用成本模式進行后續(xù)計量的投資性房地產和無形資產減值的會計處理
(十二)了解交易性金融資產、可供出售金融資產和采用公允價值模式進行后續(xù)計量的投資性房地產的公允價值的確定
(十三)了解持有至到期投資和可供出售債券投資的攤余成本和實際利率的確定
[考試內容]
資產是企業(yè)過去的交易或者事項形成的、由企業(yè)擁有或控制的、預期會給企業(yè)帶來經濟利益的資源。
資產按其實物形態(tài)，可以分為有形資產和無形資產;按其來源不同，資產可分為自有資產和租人資產;按其流動性不同，資產可分為流動資產和非流動資產，其中流動資產又可分為貨幣資金、交易性金融資產、應收票據、應收賬款、預付款項、其他應收款、存貨等，非流動資產又可分為持有至到期投資、長期股權投資、可供出售金融資產、固定資產、投資性房地產、無形資產和其他資產等。
*9節(jié) 貨幣資金
一、庫存現(xiàn)金
(一)現(xiàn)金管理制度
1.單位應當按照《現(xiàn)金管理暫行條例》規(guī)定的范圍使用現(xiàn)金，并遵守有關庫存現(xiàn)金限額的規(guī)定。
2.單位應當按照《現(xiàn)金管理暫行條例》規(guī)定加強現(xiàn)金收支管理。
(二)現(xiàn)金的賬務處理
企業(yè)應當設置現(xiàn)金總賬和現(xiàn)金日記賬，分別進行庫存現(xiàn)金的總分類核算和明細分類核算。
(三)現(xiàn)金的清查
企業(yè)應當按規(guī)定進行現(xiàn)金的清查，一般采用實地盤點法，對于清查的結果應當編制現(xiàn)金盤點報告單。如果賬款不符，發(fā)現(xiàn)的有待查明原因的現(xiàn)金短缺或溢余，應先通過“待處理財產損溢”科目核算。按管理權限報經批準后，分別情況處理。
二、銀行存款
(一)銀行存款的賬務處理
企業(yè)應當設置銀行存款總賬和銀行存款日記賬，分別進行銀行存款的總分類核算和明細分類核算。
(二)銀行存款的核對
企業(yè)銀行存款日記賬的賬面余額應定期與開戶銀行轉來的“銀行對賬單”的余額核對相符，至少每月核對一次。企業(yè)銀行存款賬面余額與銀行對賬單余額之間如有差額，應通過編制“銀行存款余額調節(jié)表”調節(jié)相符。
三、其他貨幣資金
(一)其他貨幣資金的內容
其他貨幣資金是企業(yè)除現(xiàn)金、銀行存款以外的其他各種貨幣資金，主要包括銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、存出投資款、外埠存款等。
(二)其他貨幣資金的賬務處理
為了反映和監(jiān)督其他貨幣資金的收支和結存情況，企業(yè)應當設置“其他貨幣資金”科目，按其他貨幣資金的種類設置明細科目進行核算。
第二節(jié) 應收及預付款項
應收及預付款項是企業(yè)在日常生產經營過程中發(fā)生的各項債權，包括應收款項和預付款項。應收款項包括應收票據、應收賬款和其他應收款等;預付款項則是企業(yè)按照合同規(guī)定預付的款項，如預付賬款等。
一、應收票據
(一)應收票據的內容
應收票據是企業(yè)因銷售商品、提供勞務等而收到的商業(yè)匯票。商業(yè)匯票是一種由出票人簽發(fā)的，委托付款人在指定日期無條件支付確定金額給收款人或者持票人的票據。
商業(yè)匯票的付款期限，最長不得超過六個月。根據承兌人不同，商業(yè)匯票分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票兩種。
(二)應收票據的賬務處理
為了反映和監(jiān)督應收票據取得、票款收回等情況，企業(yè)應當設置“應收票據”科目進行核算。
二、應收賬款
(一)應收賬款的內容
應收賬款是企業(yè)因銷售商品、提供勞務等經營活動，應向購貨單位或接受勞務單位收取的款項，主要包括企業(yè)銷售商品或提供勞務等應向有關債務人收取的價款及代購貨單位墊付的包裝費、運雜費等。
(二)應收賬款的賬務處理
為了反映和監(jiān)督應收賬款的增減變動及其結存情況，企業(yè)應設置“應收賬款”科目，不單獨設置“預收賬款”科目的企業(yè)，預收的賬款也在“應收賬款”科目核算。
三、預付賬款
預付賬款是企業(yè)按照合同規(guī)定預付的款項，應當按照實際預付的款項金額人賬。
企業(yè)應當設置“預付賬款”科目，核算預付賬款的增減變動及其結存情況。預付款項情況不多的企業(yè)，可以不設置“預付賬款”科目，而直接通過“應付賬款”科目核算。
預付賬款的核算包括預付款項和收到貨物兩個方面。
四、其他應收款
(一)其他應收款的內容
其他應收款的主要內容包括：1.應收的各種賠款、罰款;2.應收的出租物租金;3.應向職工收取的各種墊付款項;4.存出保證金;5.其他各種應收、暫付款項。
(二)其他應收款的賬務處理
其他應收款應當按實際發(fā)生的金額人賬。
為了反映和監(jiān)督其他應收款的增減變動及其結存情況，企業(yè)應當設置“其他應收款”科目進行核算。
五、應收款項減值
(一)應收款項減值損失的確認
企業(yè)應當在資產負債表日對應收款項的賬面價值進行檢查，有客觀證據表明該應收款項發(fā)生減值的，應當將該應收款項的賬面價值減記至預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，減記的金額確認減值損失，計提壞賬準備。
(二)計提壞賬準備的賬務處理
為了反映和監(jiān)督應收款項的壞賬準備計提、轉銷等情況，企業(yè)應當設置“壞賬準備”科目進行核算。企業(yè)當期計提的壞賬準備應當作為資產減值損失進行會計處理。
壞賬準備可按以下公式計算：
當期應計提的壞賬準備=當期按應收款項計算應提壞賬準備金額
-(或+)“壞賬準備”科目的貸方(或借方)余額
第三節(jié) 交易性金融資產
一、交易性金融資產的內容
交易性金融資產主要是指企業(yè)為了近期內出售而持有的金融資產，例如企業(yè)以賺取差價為目的從二級市場購人的股票、債券、基金等。
二、交易性金融資產的賬務處理
(一)交易性金融資產核算應設置的會計科目
為了反映和監(jiān)督交易性金融資產的取得、收取現(xiàn)金股利或利息、出售等情況，企業(yè)應當設置“交易性金融資產”、“公允價值變動損益”、“投資收益”等科目進行核算。
(二)交易性金融資產的取得
企業(yè)取得的交易性金融資產應當按照公允價值計量，取得交易性金融資產所發(fā)生的交易費用不計人交易性金融資產的初始人賬金額，計人當期損益。公允價值，是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產交換或者債務清償的金額。
取得交易性金融資產支付的價款中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領取的債券利息，應當單獨確認為應收項目，不構成交易性金融資產的初始人賬金額。
取得交易性金融資產所發(fā)生的相關交易費用應當在發(fā)生時計人投資收益。交易費用，是指可直接歸屬于購買、發(fā)行或處置金融工具新增的外部費用，包括支付給代理機構、咨詢公司、券商等的手續(xù)費和傭金及其他必要支出。
(三)交易性金融資產的持有
企業(yè)在持有交易性金融資產的期間取得的現(xiàn)金股利或債券利息，應當作為投資收益進行會計處理。
在資產負債表日，交易性金融資產應當按照公允價值計量，交易性金融資產公允價值變動應當作為公允價值變動損益，構成當期利潤。
(四)交易性金融資產的出售
企業(yè)出售交易性金融資產，應當將取得的價款與賬面余額之間的差額作為投資損益進行會計處理，同時，將原計人該金融資產的公允價值變動轉出，由公允價值變動損益轉為投資收益。
第四節(jié) 存貨
一、存貨的內容、成本的確定和發(fā)出存貨的計價方法
(一)存貨的內容
存貨是指企業(yè)在日?；顒又谐钟幸詡涑鍪鄣漠a品或商品、處在生產過程中的在產品、在生產過程或提供勞務過程中耗用的材料或物料等，包括各類材料、在產品、半成品、產成品、商品以及包裝物、低值易耗品、委托代銷商品等。
(二)存貨成本的確定
存貨應當按照成本進行初始計量。存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本。
1.存貨的采購成本
存貨的采購成本，包括購買價款、相關稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用。
2.存貨的加工成本
存貨的加工成本是在存貨的加工過程中發(fā)生的追加費用，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造費用。
3.存貨的其他成本
存貨的其他成本是除采購成本、加工成本以外的，使存貨達到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出。企業(yè)設計產品發(fā)生的設計費用通常應計人當期損益，但是為特定客戶設計產品所發(fā)生的、可直接確定的設計費用應計人存貨的成本。
(三)發(fā)出存貨的計價方法
日常工作中，企業(yè)發(fā)出的存貨，可以按實際成本核算，也可以按計劃成本核算。如采用計劃成本核算，會計期末應調整為實際成本。
企業(yè)應當根據各類存貨的實物流轉方式、企業(yè)管理的要求、存貨的性質等實際情況，合理地確定發(fā)出存貨成本的計算方法，以及當期發(fā)出存貨的實際成本。對于性質和用途相同的存貨，應當采用相同的成本計算方法確定發(fā)出存貨的成本。在實際成本核算方式下，企業(yè)可以采用的發(fā)出存貨成本的計價方法包括個別計價法、先進先出法、月末一次加權平均法和移動加權平均法等。
二、原材料
原材料的日常收發(fā)及結存，可以采用實際成本核算，也可以采用計劃成本核算。
(一)采用實際成本核算的賬務處理
材料按實際成本計價核算時，材料的收發(fā)及結存，無論總分類核算還是明細分類核算，均按照實際成本計價。使用的會計科目有“原材料”、“在途物資”等。
(二)采用計劃成本核算的賬務處理
材料采用計劃成本核算時，材料的收發(fā)及結存，無論總分類核算還是明細分類核算，均按照計劃成本計價。材料實際成本與計劃成本的差異，通過“材料成本差異”科目核算。月末，計算本月發(fā)出材料應負擔的成本差異并進行分攤，根據領用材料的用途計人相關資產的成本或者當期損益，從而將發(fā)出材料的計劃成本調整為實際成本。
本期材料成本差異率=(期初結存材料的成本差異+本期驗收入庫材料的成本差異)÷(期初結存材料的計劃成本+本期驗收入庫材料的計劃成本)x100%
發(fā)出材料應負擔的成本差異=發(fā)出材料的計劃成本X材料成本差異率
如果企業(yè)的材料成本差異率各期之間是比較均衡的，也可以采用期初材料成本差異率分攤本期的材料成本差異。年度終了，應對材料成本差異率進行核實調整。
期初材料成本差異率=期初結存材料的成本差異÷期初結存材料的計劃成本x100%
發(fā)出材料應負擔的成本差異=發(fā)出材料的計劃成本x期初材料成本差異率
三、包裝物
(一)包裝物的內容
企業(yè)的包裝物包括：1.生產過程中用于包裝產品作為產品組成部分的包裝物;2.隨同商品出售而不單獨計價的包裝物;3.隨同商品出售而單獨計價的包裝物;4.出租或出借給購買單位使用的包裝物。
(二)包裝物的賬務處理
為了反映和監(jiān)督包裝物的增減變動及其價值損耗、結存等情況，企業(yè)應當設置“周轉材料一一包裝物”科目進行核算。
四、低值易耗品
(一)低值易耗品的內容
作為存貨核算和管理的低值易耗品，一般劃分為一般工具、專用工具、替換設備、管理用具、勞動保護用品、其他用具等。
(二)低值易耗品的賬務處理
為了反映和監(jiān)督低值易耗品的增減變動及其結存情況，企業(yè)應當設置“周轉材料低值易耗品“科目進行核算。
低值易耗品可采用一次轉銷法或分次攤銷法進行核算。
五、委托加工物資
(一)委托加工物資的內容和成本
委托加工物資是企業(yè)委托外單位加工的各種材料、商品等物資。
企業(yè)委托外單位加工物資的成本包括加工中實際耗用物資的成本、支付的加工費用及應負擔的運雜費等，支付的稅金，包括委托加工物資所應負擔的消費稅(指屬于消費稅應稅范圍的加工物資)等。
(二)委托加工物資的賬務處理
為了反映和監(jiān)督委托加工物資的增減變動及其結存情況，企業(yè)應當設置“委托加工物資“科目進行核算。委托加工物資也可以采用計劃成本或售價進行核算，其方法與庫存商品相似。
六、庫存商品
(一)庫存商品的內容
庫存商品是指企業(yè)已完成全部生產過程并已驗收人庫、合乎標準規(guī)格和技術條件，可以按照合同規(guī)定的條件送交訂貨單位，或可以作為商品對外銷售的產品以及外購或委托加工完成驗收人庫用于銷售的各種商品。
(二)庫存商品的賬務處理
為了反映和監(jiān)督庫存商品的增減變動及其結存情況，企業(yè)應當設置“庫存商品”科目進行核算。
商品流通企業(yè)的庫存商品還可以采用毛利率法和售價金額核算法進行日常核算。
七、存貨清查
存貨清查是通過對存貨的實地盤點，確定存貨的實有數量，并與賬面結存數核對，從而確定存貨實存數與賬面結存數是否相符的一種專門方法。
為了反映企業(yè)在財產清查中查明的各種存貨的盤盈、盤虧和毀損情況，企業(yè)應當設置“待處理財產損溢”科目進行核算。
八、存貨減值
(一)存貨跌價準備的計提和轉回
資產負債表日，存貨應當按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量。其中，成本是指期末存貨的實際成本，如企業(yè)在存貨成本的日常核算中采用計劃成本法、售價金額核算法等簡化核算方法，則成本為經調整后的實際成本?？勺儸F(xiàn)凈值是在日?；顒又?，存貨的估計售價減去至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關稅費后的金額。可變現(xiàn)凈值的特征表現(xiàn)為存貨的預計未來凈現(xiàn)金流量，而不是存貨的售價或合同價。
存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值的，應當計提存貨跌價準備，計人當期損益。以前減記存貨價值的影響因素已經消失的，減記的金額應當予以恢復，并在原已計提的存貨跌價準備金額內轉回，轉回的金額計人當期損益。
(二)存貨跌價準備的賬務處理
為了反映和監(jiān)督存貨跌價準備的計提、轉回等情況，企業(yè)應當設置“存貨跌價準備“科目進行核算。
第五節(jié) 持有至到期投資
一、持有至到期投資的內容
持有至到期投資是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產。通常情況下，包括企業(yè)持有的、在活躍市場上有公開報價的國債、企業(yè)債券、金融債券等。
二、持有至到期投資的賬務處理
(一)持有至到期投資核算應設置的會計科目
為了反映和監(jiān)督持有至到期投資的取得、收取利息、出售等情況，企業(yè)應當設置“持有至到期投資”、“投資收益”等科目進行核算。
企業(yè)的持有至到期投資發(fā)生減值的，還應當設置“持有至到期投資減值準備”科目進行核算。
(二)持有至到期投資的取得
企業(yè)取得持有至到期投資應當按照公允價值計量，取得持有至到期投資所發(fā)生的交易費用計人持有至到期投資的初始確認金額。
企業(yè)取得持有至到期投資支付的價款中包含已到付息期但尚未領取的債券利息，應當單獨確認為應收項目，不構成持有至到期投資的初始確認金額。
(三)持有至到期投資的持有
企業(yè)在持有持有至到期投資的會計期間，所涉及的會計處理主要有兩個方面：一是在資產負債表日確認債券利息收人，二是在資產負債表日核算發(fā)生的減值損失。
1.持有至到期投資的債券利息收人
企業(yè)在持有持有至到期投資的會計期間，應當按照攤余成本對持有至到期投資進行計量。在資產負債表日，按照持有至到期投資攤余成本和實際利率計算確定的債券利息，應當作為投資收益進行會計處理。
攤余成本，是指該金融資產的初始確認金額經下列調整后的結果：
(1)扣除已償還的本金;
(2)加上或減去采用實際利率法將該初始確認金額與到期日金額之間的差額進行攤銷形成的累計攤銷額;
(3)扣除已發(fā)生的減值損失。
實際利率是指將金融資產在預期存續(xù)期間或適用的更短期間內的未來現(xiàn)金流量，折現(xiàn)為該金融資產當前賬面價值所使用的利率。實際利率在相關金融資產預期存續(xù)期間或適用的更短期間內保持不變。
需要說明的是，如果有客觀證據表明該金融資產的實際利率計算的各期利息收人與名義利率計算的相差很小，也可以采用名義利率替代實際利率使用。
2.持有至到期投資的減值
持有至到期投資在資產負債表日發(fā)生減值，其賬面價值高于預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的，企業(yè)應當將該持有至到期投資的賬面價值減記至預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，減記的金額應當作為資產減值損失進行會計處理，計人當期損益，同時計提相應的資產減值準備。
已計提減值準備的持有至到期投資價值以后又得以恢復的，應當在原已計提的減值準備金額內予以轉回。轉回的金額計人當期損益。
(四)持有至到期投資的出售，
企業(yè)出售持有至到期投資時，應當將取得的價款與賬面價值之間的差額作為投資損益進行會計處理。
如果對持有至到期投資計提了減值準備，還應當同時結轉減值準備。
第六節(jié) 長期股權投資
一、長期股權投資的內容和核算方法
(一)長期股權投資的內容
長期股權投資包括企業(yè)持有的對其子公司、合營企業(yè)及聯(lián)營企業(yè)的權益性投資以及企業(yè)持有的對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的權益性投資。
(二)長期股權投資的核算方法
長期股權投資的核算方法有兩種：一是成本法，二是權益法。
1.成本法核算的長期股權投資的范圍
(1)企業(yè)能夠對被投資單位實施控制的長期股權投資。
企業(yè)對子公司的長期股權投資應當采用成本法核算，編制合并財務報表時按照權益法進行調整。
(2)企業(yè)對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權投資。
2.權益法核算的長期股權投資的范圍
企業(yè)對被投資單位具有共同控制或重大影響時，長期股權投資應當采用權益法核算。
注：2014年2月17日，財政部印發(fā)了《企業(yè)會計準則第40號——合營安排》(財會〔2014〕11號);2014年3月13日，財政部修訂印發(fā)了《企業(yè)會計準則第2號一一長期股權投資》(財會〔2014〕14號)，本節(jié)內容未按這兩個準則進行調整。
(1)企業(yè)對被投資單位具有共同控制的長期股權投資。
(2)企業(yè)對被投資單位具有重大影響的長期股權投資。
為了反映和監(jiān)督長期股權投資的取得，持有和處置等情況，企業(yè)應當設置“長期股權投資“、”投資收益“等科目進行核算。
二、長期股權投資的核算
(一)采用成本法核算長期股權投資的賬務處理
1.長期股權投資初始投資成本的確定
除企業(yè)合并形成的長期股權投資以外，以支付現(xiàn)金取得的長期股權投資，應當按照實際支付的購買價款作為初始投資成本。企業(yè)所發(fā)生的與取得長期股權投資直接相關的費用、稅金及其他必要支出應計人長期股權投資的初始投資成本。
2.取得長期股權投資
取得長期股權投資時，應按照初始投資成本計價。
3.長期股權投資持有期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤
長期股權投資持有期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤時，企業(yè)按應享有的部分確認為投資收益。
4.長期股權投資的處置
處置長期股權投資時，按實際取得的價款與長期股權投資賬面價值的差額確認為投資損益，并應同時結轉已計提的長期股權投資減值準備。
(二)采用權益法核算長期股權投資的賬務處理
1.取得長期股權投資
取得長期股權投資，長期股權投資的初始投資成本大于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，不調整已確認的初始投資成本;長期股權投資的初始投資成本小于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，計入當期損益。
2.投資損益的確認
投資企業(yè)取得長期股權投資后，應當按照應享有或應分擔被投資單位實現(xiàn)凈利潤或發(fā)生凈虧損的份額(法規(guī)或章程規(guī)定不屬于投資企業(yè)的凈損益除外〉，調整長期股權投資的賬面價值，并確認為當期投資損益。
3.持有長期股權投資期間被投資單位所有者權益的其他變動
在持股比例不變的情況下，被投資單位除凈損益外所有者權益的其他變動，企業(yè)按持股比例計算應享有的份額，相應調整長期股權投資的賬面價值，同時增加或減少資本公積。
4.長期股權投資的處置
處置長期股權投資時，按實際取得的價款與長期股權投資賬面價值的差額確認為投資損益，并應同時結轉已計提的長期股權投資減值準備。
三、長期股權投資減值
(一)長期股權投資減值金額的確定
1.企業(yè)對子公司、合營企業(yè)及聯(lián)營企業(yè)的長期股權投資
企業(yè)對子公司、合營企業(yè)及聯(lián)營企業(yè)的長期股權投資在資產負債表日存在可能發(fā)生減值的跡象時，其可收回金額低于賬面價值的，應當將該長期股權投資的賬面價值減記至可收回金額，減記的金額確認為減值損失，計人當期損益，同時計提相應的資產減值準備。
2.企業(yè)對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權投資
企業(yè)對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權投資，應當將該長期股權投資在資產負債表日的賬面價值，與按照類似金融資產當時市場收益率對未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)確定的現(xiàn)值之間的差額，確認為減值損失，計人當期損益。
(二)長期股權投資減值的賬務處理
為了反映和監(jiān)督長期股權投資減值準備的計提、轉銷等情況，企業(yè)應當設置“長期股權投資減值準備”科目進行核算。
長期股權投資減值損失一經確認，在以后會計期間不得轉回。
第七節(jié) 可供出售金融資產
一、可供出售金融資產的內容
可供出售金融資產是指初始確認時即被指定為可供出售的非衍生金融資產，以及沒有劃分為持有至到期投資、貸款和應收款項、以公允價值計量且其變動計人當期損益的金融資產。通常情況下，包括企業(yè)從二級市場上購人的債券投資、股票投資、基金投資等，但沒有劃分為交易性金融資產或持有至到期投資的金融資產。
二、可供出售金融資產的賬務處理
(一)可供出售金融資產核算應設置的會計科目
為了反映和監(jiān)督可供出售金融資產的取得、收取現(xiàn)金股利或利息、出售等情況，企業(yè)應當設置“可供出售金融資產”、“資本公積一一其他資本公積”、“投資收益”等科目進行核算?？晒┏鍪劢鹑谫Y產發(fā)生減值的，也可以單獨設置“可供出售金融資產減值準備“科目。
(二)可供出售金融資產的取得
企業(yè)取得的可供出售金融資產應當按照公允價值計量，取得可供出售金融資產所發(fā)生的交易費用應當計人可供出售金融資產的初始人賬金額。
企業(yè)取得可供出售金融資產支付的價款中包含巳宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領取的債券利息，應當單獨確認為應收項目，不構成可供出售金融資產的初始人賬金額。
(三)可供出售金融資產的持有
企業(yè)在持有可供出售金融資產的會計期間，所涉及的會計處理主要有三個方面：一是在資產負債表日確認債券利息收人，二是在資產負債表日反映其公允價值變動，三是在資產負債表日核算可供出售金融資產發(fā)生的減值損失。
1.企業(yè)在持有可供出售金融資產的期間取得的現(xiàn)金股利或債券利息，應當作為投資收益進行會計處理。
2.在資產負債表日，可供出售金融資產應當按照公允價值計量，可供出售金融資產公允價值變動應當作為其他綜合收益，計人所有者權益，不構成當期利潤。
3.資產負債表日，確定可供出售金融資產發(fā)生減值的，企業(yè)應當將應減記的金額作為資產減值損失進行會計處理，計入當期損益，同時直接沖減可供出售金融資產或計提相應的資產減值準備。對于已確認減值損失的可供出售金融資產，在隨后會計期間內公允價值已上升且客觀上與確認原減值損失事項有關的，應當在原巳確認的減值損失范圍內轉回，同時調整資產減值損失或所有者權益。
(四)可供出售金融資產的出售
企業(yè)出售可供出售金融資產，應當將取得的價款與賬面余額之間的差額作為投資損益進行會計處理，同時，將原計人該金融資產的公允價值變動轉出，由資本公積轉為投資收益。
如果對可供出售金融資產計提了減值準備，還應當同時結轉減值準備。
第八節(jié) 固定資產和投資性房地產
一、固定資產
(一)固定資產的特征和分類
1.固定資產的特征。
固定資產是指同時具有以下特征的有形資產：(1)為生產商品、提供勞務、出租或經營管理而持有;(2)使用壽命超過一個會計年度。
2.固定資產的分類。
(1)按經濟用途分類，可分為生產經營用固定資產和非生產經營用固定資產。
(2)綜合分類，即按固定資產的經濟用途和使用情況等綜合分類，可把企業(yè)的固定資產劃分為七大類。
(二)固定資產的賬務處理
1.固定資產核算應設置的會計科目。為了反映和監(jiān)督固定資產的取得、計提折舊和處置等情況，企業(yè)應當設置“固定資產”、“累計折舊”、“在建工程”、“工程物資”、“固定資產清理”等科目進行核算。
企業(yè)固定資產、在建工程、工程物資發(fā)生減值的，還應當設置“固定資產減值準備”、“在建工程減值準備”、“工程物資減值準備”等科目進行核算。
2.固定資產的取得。
(1)外購固定資產。
企業(yè)外購的固定資產，應按實際支付的購買價款、不可抵扣的相關稅費、使固定資產達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務費等，作為固定資產的取得成本。
(2)建造固定資產。
企業(yè)自行建造固定資產，應按建造該項資產達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出，作為固定資產的成本。
3.固定資產的折舊。
(1)計提折舊的范圍。
除以下情況外，企業(yè)應當對所有固定資產計提折舊：①已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產;②單獨計價人賬的土地。
(2)固定資產折舊方法。
企業(yè)應當根據與固定資產有關的經濟利益的預期實現(xiàn)方式，合理選擇固定資產折舊方法?？蛇x用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數總和法等。
固定資產應當按月計提折舊，計提的折舊應當記人“累計折舊”科目，并根據用途計人相關資產的成本或者當期損益。企業(yè)自行建造固定資產過程中使用的固定資產，其計提的折舊應計人在建工程成本;基本生產車間所使用的固定資產，其計提的折舊應計人制造費用;管理部門所使用的固定資產，其計提的折舊應計人管理費用;銷售部門所使用的固定資產，其計提的折舊應計人銷售費用;經營租出的固定資產，其計提的折舊額應計人其他業(yè)務成本。
4.固定資產的后續(xù)支出。
固定資產的后續(xù)支出是指固定資產在使用過程中發(fā)生的更新改造支出、修理費用等。
固定資產的更新改造等后續(xù)支出，滿足固定資產確認條件的，應當計人固定資產成本，如有被替換的部分，應同時將被替換部分的賬面價值從該固定資產原賬面價值中扣除;不滿足固定資產確認條件的固定資產修理費用等，應當在發(fā)生時計人當期損益。
5.固定資產的處置。
固定資產處置包括固定資產的出售、報廢、毀損、對外投資、非貨幣性資產交換、債務重組等。處置固定資產應通過“固定資產清理”科目核算。
6.固定資產清查。
企業(yè)應定期或者至少于每年年末對固定資產進行清查盤點，以保證固定資產核算的真實性，充分挖掘企業(yè)現(xiàn)有固定資產的潛力。在固定資產清查過程中，如果發(fā)現(xiàn)盤盈、盤虧的固定資產，應填制固定資產盤盈盤虧報告表。清查固定資產的損溢，應及時查明原因，并按照規(guī)定程序報批處理。
7.固定資產減值。
固定資產在資產負債表日存在可能發(fā)生減值的跡象時，其可收回金額低于賬面價值的，企業(yè)應當將該固定資產的賬面價值減記至可收回金額，減記的金額確認為減值損失，計人當期損益，同時計提相應的資產減值準備。
固定資產減值損失一經確認，在以后會計期間不得轉回。
二、投資性房地產
(一)投資性房地產內容
投資性房地產是指為賺取租金或資本增值，或者兩者兼有而持有的房地產。主要包括已出租的土地使用權、持有并準備增值后轉讓的土地使用權和已出租的建筑物。投資性房地產應當能夠單獨計量和出售。
1.投資性房地產的范圍。
(1)已出租的土地使用權。(2)持有并準備增值后轉讓的土地使用權。(3)已出租的建筑物。
2.不屬于投資性房地產的范圍。
下列項目不屬于投資性房地產：(1)自用房地產。(2)作為存貨的房地產。
(二)投資性房地產的賬務處理
1.投資性房地產核算應設置的會計科目。
為了反映和監(jiān)督投資性房地產的取得、后續(xù)計量和處置等情況，企業(yè)應當設置“投資性房地產”、“投資性房地產累計折舊(攤銷)”、“公允價值變動損益”、“其他業(yè)務收人”、“其他業(yè)務成本”等科目進行核算。投資性房地產作為企業(yè)主營業(yè)務的，應當設置“主營業(yè)務收人”和“主營業(yè)務成本”科目核算相關的損益。
企業(yè)采用成本模式計量的投資性房地產發(fā)生減值的，還應當設置“投資性房地產減值準備”科目進行核算。
2.投資性房地產的取得。
(1)外購的投資性房地產。
企業(yè)外購的房地產，只有在購人的同時開始出租或用于資本增值，才能作為投資性房地產加以確認。外購投資性房地產的成本，包括購買價款、相關稅費和可直接歸屬于該資產的其他支出。
(2)自行建造的投資性房地產。
企業(yè)自行建造或開發(fā)的房地產，只有在自行建造或開發(fā)活動完成的同時開始出租或用于資本增值，才能將自行建造的房地產確認為投資性房地產。自行建造投資性房地產的成本，由建造該項房地產達到預定可使用狀態(tài)前發(fā)生的必要支出構成，包括土地開發(fā)費、建筑成本、安裝成木、應予以資本化的借款費用、支付的其他費用和分攤的間接費用等。建造過程中發(fā)生的非正常性損失，直接計人當期損益，不計人建造成本。
(3)內部轉換形成的投資性房地產。
企業(yè)將作為存貨的房地產或將自用的建筑物等轉換為投資性房地產的，應當按照該項存貨或建筑物等在轉換日的賬面價值或公允價值作為投資性房地產在轉換日的成本;在轉換日存貨或自用建筑物等的賬面價值高于公允價值的差額計人公允價值變動損益，在轉換日存貨或自用建筑物等的賬面價值低于公允價值的差額計人資本公積。
3.投資性房地產的后續(xù)計量。
(1)采用成本模式進行后續(xù)計量的投資性房地產。
企業(yè)采用成本模式進行后續(xù)計量的投資性房地產，應當按照固定資產或無形資產的有關規(guī)定，按期(月)計提折舊或進行攤銷。投資性房地產存在減值跡象的，經減值測試后確定發(fā)生減值的，應當計提減值準備。
(2)采用公允價值模式進行后續(xù)計量的投資性房地產。
企業(yè)有確鑿證據表明其投資性房地產的公允價值能夠持續(xù)可靠取得的，可以對投資性房地產采用公允價值模式進行后續(xù)計量。
投資性房地產采用公允價值模式進行后續(xù)計量的，不計提折舊或攤銷，企業(yè)應當以資產負債表日的公允價值為基礎，調整其賬面余額。
(3)投資性房地產后續(xù)計量模式的變更。
為保證會計信息的可比性，企業(yè)對投資性房地產的計量模式一經確定，不得隨意變更。存在確鑿證據表明投資性房地產的公允價值能夠持續(xù)可靠取得，且能夠滿足采用公允價值模式條件的情況下，才允許企業(yè)對投資性房地產從成本模式計量變更為公允價值模式計量。成本模式轉為公允價值模式的，應當作為會計政策變更處理，將計量模式變更時公允價值與賬面價值之間的差額，調整期初留存收益。已采用公允價值模式計量的投資性房地產，不得從公允價值模式轉為成本模式。
(4)個投資性房地產的處置。
企業(yè)出售、轉讓、報廢投資性房地產或者發(fā)生投資性房地產毀損，應當將處置收人扣除其賬面價值和相關稅費后的金額計人當期損益。同時，將原計人該項投資性房地產的公允價值變動轉出，由公允價值變動損益轉為其他業(yè)務成本。
如果存在原轉換日計人資本公積的金額，也一并結轉，由資本公積轉為其他業(yè)務成本。
第九節(jié) 無形資產和其他資產
一、無形資產
(一)無形資產的內容
1.無形資產的特征。
無形資產是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產，具有三個主要特征：
〈1〉不具有實物形態(tài)。
〈2〉具有可辨認性。
〈3〉屬于非貨幣性長期資產。
〈1〉不具有實物形態(tài)。
〈2〉具有可辨認性。
〈3〉屬于非貨幣性長期資產。
2.無形資產的構成。
無形資產主要包括專利權、非專利技術、商標權、著作權、土地使用權、特許權等。
(二)無形資產的賬務處理
1.無形資產核算應設置的會計科目。
為了反映和監(jiān)督無形資產的取得、攤銷和處置等情況，企業(yè)應當設置“無形資產”、“累計攤銷”等科目進行核算。
企業(yè)無形資產發(fā)生減值的，還應當設置“無形資產減值準備”科目進行核算。
2.無形資產的取得。
企業(yè)取得的無形資產應當按照成本進行計量。企業(yè)取得無形資產的主要方式有外購、自行研究開發(fā)等。
(1)外購無形資產。外購無形資產的成本包括購買價款、相關稅費以及直接歸屬于使該項資產達到預定用途所發(fā)生的其他支出。
(2)自行研究開發(fā)無形資產。企業(yè)內部研究開發(fā)項目所發(fā)生的支出應區(qū)分研究階段支出和開發(fā)階段支出，企業(yè)自行開發(fā)無形資產發(fā)生的研發(fā)支出，不滿足資本化條件的，計人當期損益，滿足資本化條件的，計人研發(fā)支出。研究開發(fā)項目達到預定用途形成無形資產的，轉人無形資產。如果無法可靠區(qū)分研究階段的支出和開發(fā)階段的支出，應將其所發(fā)生的研發(fā)支出全部費用化，計人當期損益。
3.無形資產的攤銷。
(1)無形資產攤銷的范圍。
企業(yè)應當于取得無形資產時分析判斷其使用壽命。使用壽命有限的無形資產應進行攤銷。使用壽命不確定的無形資產不應攤銷。
(2)無形資產的攤銷。
使用壽命有限的無形資產，其殘值應當視為零。對于使用壽命有限的無形資產應當自可供使用(即其達到預定用途〉當月起開始攤銷，處置當月不再攤銷。
無形資產攤銷方法包括年限平均法(即直線法廠生產總量法等。
企業(yè)應當按月對無形資產進行攤銷。無形資產的攤銷額一般應當計人當期損益。企業(yè)自用的無形資產，其攤銷金額計人管理費用;出租的無形資產，其攤銷金額計人其他業(yè)務成本;某項無形資產包含的經濟利益通過所生產的產品或其他資產實現(xiàn)的，其攤銷金額應當計人相關資產成本。
4.無形資產的處置。
企業(yè)處置無形資產，應當將取得的價款扣除該無形資產賬面價值以及出售相關稅費后的差額應當作為營業(yè)外收人或營業(yè)外支出進行會計處理。
5.無形資產的減值。
無形資產在資產負債表日存在可能發(fā)生減值的跡象時，其可收回金額低于賬面價值的，企業(yè)應當將該無形資產的賬面價值減記至可收回金額，減記的金額應當作為資產減值損失，計人當期損益，同時計提相應的資產減值準備。
無形資產減值損失一經確認，在以后會計期間不得轉回。
二、其他資產
其他資產是指除貨幣資金、交易性金融資產、應收及預付款項、存貨、持有至到期投資、長期股權投資、可供出售金融資產、固定資產、無形資產等以外的資產，如長期待攤費用等。
長期待攤費用是企業(yè)已經發(fā)生但應由本期和以后各期負擔的分攤期限在一年以上的各項費用，如以經營租賃方式租入的固定資產發(fā)生的改良支出等。
為了反映和監(jiān)督長期待攤費用的取得、攤銷等情況，企業(yè)應設置“長期待攤費用”科目進行核算。
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