第九章 產(chǎn)品成本計(jì)算與分析
 
  [基本要求]
 ?。ㄒ唬┱莆债a(chǎn)品成本計(jì)算的品種法的特點(diǎn)、適用范圍及應(yīng)用
 ?。ǘ┱莆债a(chǎn)品成本計(jì)算的分批法的特點(diǎn)、適用范圍及應(yīng)用
  (三)掌握產(chǎn)品成本計(jì)算的分步法的特點(diǎn)、適用范圍及應(yīng)用
  (四)掌握產(chǎn)品成本分析的對(duì)比分析法、構(gòu)成比率分析法和相關(guān)指標(biāo)比率分析法的應(yīng)用及反映情況
 ?。ㄎ澹┦煜どa(chǎn)特點(diǎn)對(duì)產(chǎn)品成本的影響
  (六)熟悉產(chǎn)品生產(chǎn)成本表的編制
 
  [考試內(nèi)容]
  *9節(jié) 產(chǎn)品成本計(jì)算方法的適用范圍
  適應(yīng)各種類型生產(chǎn)的特點(diǎn)和管理要求,產(chǎn)品成本計(jì)算方法主要包括品種法、分批法、分步法。各種方法的適用范圍如下表所示。
 
  第二節(jié) 產(chǎn)品成本計(jì)異的品種法
  品種法是以產(chǎn)品品種作為成本核算對(duì)象,歸集和分配生產(chǎn)成本,計(jì)算產(chǎn)品成本的一種方法。這種方法適用于單步驟、大量生產(chǎn)的企業(yè)。
  品種法計(jì)算成本的主要特點(diǎn):一是成本核算對(duì)象是產(chǎn)品品種;二是品種法下一般定期(每月月末)計(jì)算產(chǎn)品成本;三是如果企業(yè)月末有在產(chǎn)品,要將生產(chǎn)成本在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。
 
  第三節(jié) 產(chǎn)品成本計(jì)算的分批法
  分批法是以產(chǎn)品的批別作為產(chǎn)品成本核算對(duì)象,歸集和分配生產(chǎn)成本,計(jì)算產(chǎn)品成本的一種方法。這種方法主要適用于單件、小批生產(chǎn)的企業(yè)。
  分批法計(jì)算成本的主要特點(diǎn)有:一是成本核算對(duì)象是產(chǎn)品的批別。由于產(chǎn)品的批別大多是根據(jù)銷貨訂單確定的,因此,這種方法又稱訂單法。成本核算對(duì)象是購(gòu)買者事先訂貨或企業(yè)規(guī)定的產(chǎn)品批別。二是產(chǎn)品成本的計(jì)算是與生產(chǎn)任務(wù)通知單的簽發(fā)和結(jié)束緊密配合的,因此產(chǎn)品成本計(jì)算是不定期的。成本計(jì)算期與產(chǎn)品生產(chǎn)周期基本一致,但與財(cái)務(wù)報(bào)告期不一致。三是由于成本計(jì)算期與產(chǎn)品的生產(chǎn)周期基本一致,因此在計(jì)算月末在產(chǎn)品成本時(shí),一般不存在在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間分配成本的問(wèn)題。
 
  第四節(jié) 產(chǎn)品成本計(jì)算的分步法
  分步法是按照生產(chǎn)過(guò)程中各個(gè)加工步驟(分品種)為成本核算對(duì)象,歸集和分配生產(chǎn)成本,計(jì)算各步驟半成品和最后產(chǎn)成品成本的一種方法。這種方法適用于大量大批的多步驟生產(chǎn),通常不僅要求按照產(chǎn)品品種計(jì)算成本,而且還要求按照生產(chǎn)步驟計(jì)算成本,以便為考核和分析各種產(chǎn)品及各生產(chǎn)步驟的成本計(jì)劃的執(zhí)行情況提供資料。
  分步法計(jì)算成本的主要特點(diǎn)有:一是成本核算對(duì)象是各種產(chǎn)品的生產(chǎn)步驟;二是月末為計(jì)算完工產(chǎn)品成本,還需要將歸集在生產(chǎn)成本明細(xì)賬中的生產(chǎn)成本在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配;三是除了按品種計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品成本外,還需要計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品的各步驟成本。其成本核算對(duì)象,是各種產(chǎn)品及其所經(jīng)過(guò)的各個(gè)加工步驟。如果企業(yè)只生產(chǎn)一種產(chǎn)品,則成本核算對(duì)象就是該種產(chǎn)品及其所經(jīng)過(guò)的各個(gè)生產(chǎn)步驟。其成本計(jì)算期是固定的,與產(chǎn)品的生產(chǎn)周期不一致。
  一、逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法
  逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法是為了分步計(jì)算半成品成本而采用的一種分步法,也稱計(jì)算半成品成本分步法。它是按照產(chǎn)品加工的順序,逐步計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)半成品成本,直到最后加工步驟完成才能計(jì)算產(chǎn)成品成本的一種方法。
  逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法按照成本在下一步驟成本計(jì)算單中的反映方式,還可以分為綜合結(jié)轉(zhuǎn)和分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)兩種方法。綜合結(jié)轉(zhuǎn)法是上一步驟轉(zhuǎn)入下一步驟的半成品成本,以“直接材料”或?qū)TO(shè)的“半成品”項(xiàng)目綜合列入下一步驟的成本計(jì)算單中。如果半成品通過(guò)半成品庫(kù)收發(fā),由于各月所生產(chǎn)的半成品的單位成本不同,因而所耗半成品的單位成本可以如同材料核算一樣,采用先進(jìn)先出法或加權(quán)平均法計(jì)算。
  二、平行結(jié)轉(zhuǎn)分法步
  平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法也稱不計(jì)算半成品成本分步法。它是在計(jì)算各步驟成本時(shí),不計(jì)算各步驟所產(chǎn)半成品的成本,也不計(jì)算各步驟所耗上一步驟的半成品成本,而只計(jì)算本步驟發(fā)生的各項(xiàng)其他成本,以及這些成本中應(yīng)計(jì)入產(chǎn)成品的份額,將相同產(chǎn)品的各步驟成本明細(xì)賬中的這些份額平行結(jié)轉(zhuǎn)、匯總,即可計(jì)算出該種產(chǎn)品的產(chǎn)成品成本。
 
  第五節(jié) 產(chǎn)品成本計(jì)算方法的綜合運(yùn)用
  實(shí)際工作中,一個(gè)企業(yè)的不同車間,一個(gè)車間的不同產(chǎn)品,由于其生產(chǎn)特點(diǎn)和管理要求不同,因而,可以同時(shí)應(yīng)用幾種不同的成本計(jì)算方法。即使是同一種產(chǎn)品,其各個(gè)生產(chǎn)步驟、各種半成品、各個(gè)成本項(xiàng)目之間,由于生產(chǎn)特點(diǎn)和管理要求不同,也有可能把幾種成本計(jì)算方法結(jié)合起來(lái)應(yīng)用。
  弟六節(jié) 產(chǎn)品成本分析
  一、產(chǎn)品生產(chǎn)成本表的編制
  產(chǎn)品生產(chǎn)成本表是反映企業(yè)在報(bào)告期內(nèi)生產(chǎn)的全部產(chǎn)品的總成本的報(bào)表。該表一般分為兩種:一種按成本項(xiàng)目反映;另一種按產(chǎn)品種類反映。
  按成本項(xiàng)目反映的產(chǎn)品生產(chǎn)成本表是按成本項(xiàng)目匯總反映企業(yè)在報(bào)告期內(nèi)發(fā)生的全部生產(chǎn)成本以及產(chǎn)品生產(chǎn)成本合計(jì)額的報(bào)表。
  按產(chǎn)品種類反映的產(chǎn)品生產(chǎn)成本表是按產(chǎn)品種類匯總反映企業(yè)在報(bào)告期內(nèi)生產(chǎn)的全部產(chǎn)品的單位成本和總成本的報(bào)表。
  二、產(chǎn)品總成本分析
 ?。ㄒ唬┌闯杀卷?xiàng)目反映的產(chǎn)品生產(chǎn)成本表的分析
  按成本項(xiàng)目反映的產(chǎn)品生產(chǎn)成本表,一般可以采用對(duì)比分析法、構(gòu)成比率分析法和相關(guān)指標(biāo)比率分析法進(jìn)行分析。
  1.對(duì)比分析法。
  對(duì)比分析法也稱比較分析法,它是通過(guò)將分析期的實(shí)際數(shù)同某些選定的基數(shù)進(jìn)行對(duì)比來(lái)揭示實(shí)際數(shù)與基數(shù)之間的差異,借以了解成本管理中的成績(jī)和問(wèn)題的一種分析方法。
  對(duì)比分析法的基數(shù)由于分析的目的不同而有所不同,一般有計(jì)劃數(shù)、定額數(shù)、前期實(shí)際數(shù)、以往年度同期實(shí)際數(shù)以及本企業(yè)的歷史先進(jìn)水平和國(guó)內(nèi)外同行業(yè)的先進(jìn)水平等。對(duì)比分析法只適用于同質(zhì)指標(biāo)的數(shù)量對(duì)比。
  2.構(gòu)成比率分析法。
  構(gòu)成比率分析法是通過(guò)計(jì)算某項(xiàng)指標(biāo)的各個(gè)組織部分占總體的比重,即部分與全部的比率,進(jìn)行數(shù)量分析的方法。這種比率分析法也稱比重分析法。通過(guò)這種分析,可以反映產(chǎn)品成本的構(gòu)成是否合理。
  產(chǎn)品成本構(gòu)成比率的計(jì)算公式列示如下:
  直接材料成本比率=直接材料成本產(chǎn)品成本x100%
  直接人工成本比率=直接人工成本產(chǎn)品成本x100%
  制造費(fèi)用比率=制造費(fèi)用產(chǎn)品成本x100%
  3.相關(guān)指標(biāo)比率分析法。
  相關(guān)指標(biāo)比率分析法是計(jì)算兩個(gè)性質(zhì)不同而又相關(guān)的指標(biāo)的比率進(jìn)行數(shù)量分析的方法。產(chǎn)值成本率、銷售收入成本率和成本利潤(rùn)率的計(jì)算公式如下:
  產(chǎn)值成本率= 成本產(chǎn)值x100%
  銷售收入成本率=成本銷售收入x100%
  成本利潤(rùn)率=利潤(rùn)成本x100%
 ?。ǘ┌串a(chǎn)品種類反映的產(chǎn)品生產(chǎn)成本表的分析
  按產(chǎn)品種類反映的生產(chǎn)成本表的分析,一般可以從以下兩個(gè)方面進(jìn)行:一是本期實(shí)際成本與計(jì)劃成本的對(duì)比分析,借此可確定全部產(chǎn)品和各種主要產(chǎn)品實(shí)際成本與計(jì)劃成本的差異,了解成本計(jì)劃的執(zhí)行結(jié)果;二是本期實(shí)際成本與上年實(shí)際成本的對(duì)比分析,借此可以了解可比產(chǎn)品成本本期比上年的升降情況。
  三、產(chǎn)品單位成本分析
  主要產(chǎn)品單位成本表是反映企業(yè)在報(bào)告期內(nèi)生產(chǎn)的各種主要產(chǎn)品單位成本構(gòu)成情況的報(bào)表。分析的方法主要采用對(duì)比分析法和趨勢(shì)分析法等。
  1. 直接材料成本的分析。
  直接材料實(shí)際成本與計(jì)劃成本之間的差額構(gòu)成了直接材料成本差異。形成該差異的基本原因:一是用量偏離標(biāo)準(zhǔn),也稱為數(shù)量差異,按計(jì)劃價(jià)格計(jì)算;二是價(jià)格偏離標(biāo)準(zhǔn),也稱價(jià)格差異,按實(shí)際用量計(jì)算。
  2.直接人工成本的分析。
  直接人工實(shí)際成本與計(jì)劃成本之間的差額構(gòu)成了直接人工成本差異。形成該差異的基本原因:一是量差,是實(shí)際工時(shí)偏離計(jì)劃工時(shí),其差額按計(jì)劃每小時(shí)工資成本計(jì)算確定的金額,稱為單位產(chǎn)品所耗工時(shí)變動(dòng)的影響;二是價(jià)差,是實(shí)際每小時(shí)工資成本偏離計(jì)劃每小時(shí)工資成本,其差額按實(shí)際工時(shí)計(jì)算確定的金額,稱為每小時(shí)工資成本變動(dòng)的影響。
  3.制造費(fèi)用的分析。
  產(chǎn)品單位成本中制造費(fèi)用的分析,通常與計(jì)時(shí)工資制度下直接人工成本的分析相類似,先要分析單位產(chǎn)品所耗工時(shí)變動(dòng)和每小時(shí)制造費(fèi)用變動(dòng)兩因素對(duì)制造費(fèi)用變動(dòng)的影響,然后查明這兩個(gè)因素變動(dòng)的具體原因。主要可以采用對(duì)比分析法和構(gòu)成比率分析法等。
  對(duì)比分析法下,通常將本月實(shí)際數(shù)與計(jì)劃數(shù)、上年同期實(shí)際數(shù)進(jìn)行對(duì)比,揭示本月實(shí)際數(shù)與計(jì)劃數(shù)、上年同期實(shí)際數(shù)之間的增減變化。
  構(gòu)成比率法下,可以計(jì)算某項(xiàng)成本占制造費(fèi)用合計(jì)數(shù)的構(gòu)成比率,也可將制造費(fèi)用分為與機(jī)器設(shè)備使用有關(guān)的成本(例如機(jī)器設(shè)備的折舊費(fèi)、機(jī)物料消耗等,如果動(dòng)力成本不專設(shè)成本項(xiàng)目,還應(yīng)包括動(dòng)力成本〉、與機(jī)器設(shè)備使用無(wú)關(guān)的成本(例如車間管理人員職工薪酬、辦公費(fèi)等〉,以及非生產(chǎn)性損失等幾類,分別計(jì)算其占制造費(fèi)用合計(jì)數(shù)的構(gòu)成比率,或?qū)⒈酒跇?gòu)成比率與本年計(jì)劃和上年同期實(shí)際進(jìn)行對(duì)比,揭示其差異和與上年同期的增減變化,分析其差異和增減變化是否合理。

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