小編導讀：初級會計職稱考試備考刻不容緩，大部分考生都在爭分奪秒地學習。但是也有一些考生在努力的同時也在猶豫，自己能不能過過這門考試。高頓網(wǎng)校小編認為，既然你選擇報考科目并且也愿意為之付出努力，相信一定會有所收獲的。以下是小編整理的《持有至到期投資》的大綱：
第五節(jié) 持有至到期投資
一、持有至到期投資的內(nèi)容
持有至到期投資是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。通常情況下，包括企業(yè)持有的、在活躍市場上有公開報價的國債、企業(yè)債券、金融債券等。
二、持有至到期投資的賬務處理
?。ㄒ唬┏钟兄恋狡谕顿Y核算應設置的會計科目
為了反映和監(jiān)督持有至到期投資的取得、收取利息、出售等情況，企業(yè)應當設置“持有至到期投資”、“投資收益”等科目進行核算。
企業(yè)的持有至到期投資發(fā)生減值的，還應當設置“持有至到期投資減值準備”科目進行核算。
（二）持有至到期投資的取得
企業(yè)取得持有至到期投資應當按照公允價值計量，取得持有至到期投資所發(fā)生的交易費用計人持有至到期投資的初始確認金額。
企業(yè)取得持有至到期投資支付的價款中包含已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應當單獨確認為應收項目，不構(gòu)成持有至到期投資的初始確認金額。
?。ㄈ┏钟兄恋狡谕顿Y的持有
企業(yè)在持有持有至到期投資的會計期間，所涉及的會計處理主要有兩個方面：一是在資產(chǎn)負債表日確認債券利息收人，二是在資產(chǎn)負債表日核算發(fā)生的減值損失。
1.持有至到期投資的債券利息收人
企業(yè)在持有持有至到期投資的會計期間，應當按照攤余成本對持有至到期投資進行計量。在資產(chǎn)負債表日，按照持有至到期投資攤余成本和實際利率計算確定的債券利息，應當作為投資收益進行會計處理。
攤余成本，是指該金融資產(chǎn)的初始確認金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果：
?。?）扣除已償還的本金；
（2）加上或減去采用實際利率法將該初始確認金額與到期日金額之間的差額進行攤銷形成的累計攤銷額；
?。?）扣除已發(fā)生的減值損失。
實際利率是指將金融資產(chǎn)在預期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)的未來現(xiàn)金流量，折現(xiàn)為該金融資產(chǎn)當前賬面價值所使用的利率。實際利率在相關(guān)金融資產(chǎn)預期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)保持不變。
需要說明的是，如果有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)的實際利率計算的各期利息收人與名義利率計算的相差很小，也可以采用名義利率替代實際利率使用。
2.持有至到期投資的減值
持有至到期投資在資產(chǎn)負債表日發(fā)生減值，其賬面價值高于預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的，企業(yè)應當將該持有至到期投資的賬面價值減記至預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，減記的金額應當作為資產(chǎn)減值損失進行會計處理，計人當期損益，同時計提相應的資產(chǎn)減值準備。
已計提減值準備的持有至到期投資價值以后又得以恢復的，應當在原已計提的減值準備金額內(nèi)予以轉(zhuǎn)回。轉(zhuǎn)回的金額計人當期損益。
（四）持有至到期投資的出售，
企業(yè)出售持有至到期投資時，應當將取得的價款與賬面價值之間的差額作為投資損益進行會計處理。
