基于XYZ公司舞弊案例的分析
　　本文在介紹XYZ公司在銷售與收款循環(huán)過程中發(fā)生的舞弊案例的基礎(chǔ)上，對XYZ公司銷售與收款循環(huán)內(nèi)部控制薄弱環(huán)節(jié)——環(huán)境與風(fēng)險、控制活動、信息與監(jiān)督進行分析，找出XYZ公司發(fā)生舞弊行為的原因。在此基礎(chǔ)上，針對存在問題，運用內(nèi)部控制基本原理，對XYZ公司在銷售與收款循環(huán)內(nèi)部控制上提出解決問題的對策。
 
　　一、公司銷售與收款內(nèi)部控制的原則與目標
　　(一)公司銷售與收款內(nèi)部控制目標
　　內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層和全體員工共同實施的，旨在實現(xiàn)控制目標的過程。內(nèi)部控制的目標是合理保證企業(yè)經(jīng)營合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財務(wù)報告及相關(guān)信息真實完整、提高經(jīng)營效率和效果、促進企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。
　　銷售業(yè)務(wù)是指公司圍繞銷售產(chǎn)品或勞務(wù)等發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)。企業(yè)應(yīng)當全面梳理銷售業(yè)務(wù)流程，建立和完善銷售業(yè)務(wù)相關(guān)的管理制度和方法，采取有效控制措施，確保實現(xiàn)企業(yè)銷售目標。銷售與收款循環(huán)內(nèi)部控制目標包括：(1)完成年度銷售預(yù)算指標;(2)保證公司經(jīng)濟利益、社會聲譽不受損害和股東權(quán)益*5化。在銷售與收款環(huán)節(jié)，保證資產(chǎn)安全，防范銷售舞弊行為;(3)銷售業(yè)務(wù)真實合法，會計記錄符合會計準則要求。
 
　　(二)公司銷售與收款內(nèi)部控制原則
　　內(nèi)部控制原則是企業(yè)建立與實施內(nèi)部控制應(yīng)當遵守的基本方針，因此，銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制要遵守以下原則：
　　1.全面性原則。從內(nèi)部控制定義理解，內(nèi)部控制是一個過程，也是全體員工參與的過程。同樣，銷售與收款環(huán)節(jié)應(yīng)當涵蓋銷售收款各相關(guān)崗位，全面性才能得到體現(xiàn)。
　　2.重要性原則。根據(jù)內(nèi)部控制定義來說，重要性要從業(yè)務(wù)的性質(zhì)和金額兩方面判斷。例如，銷售與收款環(huán)節(jié)中發(fā)生的舞弊行為，從金額來看不一定重要，但從性質(zhì)上判斷一定是重要的。
　　3.制衡性原則。制衡性是對不相容崗位、職務(wù)的分工和必要的相互監(jiān)督、相互制約來體現(xiàn)其有效性。
　　4.適用性原則。公司應(yīng)當根據(jù)實際情況，與時俱進，量身定做，既有切實可行的內(nèi)外部相結(jié)合的控制制度，防止舞弊行為，又可及時回籠資金。
　　5.成本效益原則。公司要針對風(fēng)險環(huán)節(jié)并考慮成本原則，力求以最小合理控制成本，通過科學(xué)管理達到a1控制效果。
 
　　二、XYZ公司銷售與收款循環(huán)內(nèi)部控制現(xiàn)狀分析
　　(一)XYZ公司銷售與收款循環(huán)內(nèi)部控制舞弊案例
　　XYZ公司的A某，最近被公安機關(guān)刑事拘留。經(jīng)初步調(diào)查核實，犯罪嫌疑人A某，在一年多時間里，利用XYZ公司管理層在項目后期，放松管理;公司相關(guān)員工對票據(jù)、印章職責(zé)不清，保管制度形同虛設(shè);在銷售業(yè)務(wù)中，A某趁機“身兼數(shù)職”，一方面違法開具銷售發(fā)票、簽訂虛假銷售合同、私蓋印章、完成了網(wǎng)上備案登記，涉案金額巨大;另一方面，將購房人支付房款悉數(shù)劃入其個人銀行賬戶。A某這種行為不僅導(dǎo)致XYZ公司蒙受極大地公司聲譽與權(quán)益的損害，而且在社會上造成極壞影響。
 
　　(二)XYZ公司銷售與收款循環(huán)內(nèi)部控制存在問題及分析
　　這是一起典型的由于公司內(nèi)控制度混亂，職工職業(yè)道德和業(yè)務(wù)素質(zhì)差而導(dǎo)致商品房銷售過程中的舞弊行為的案例。從企業(yè)內(nèi)部控制角度來看，這個案例主要存在以下幾方面的問題：
　　*9，是在內(nèi)部環(huán)境方面控制方面，XYZ公司存在的問題包括：管理層在項目后期，放松管理，執(zhí)行不力;內(nèi)部審計枉擔虛名，疏于監(jiān)管;員工職業(yè)道德和業(yè)務(wù)素質(zhì)差，選拔把關(guān)不嚴;員工風(fēng)險意識不強。從XYZ公司內(nèi)控制度中暴露的薄弱環(huán)節(jié)，反映出不良的內(nèi)部控制環(huán)境。根據(jù)《內(nèi)部會計控制規(guī)范——銷售與收款》相關(guān)規(guī)定，單位應(yīng)當配備合格的人員辦理銷售與收款業(yè)務(wù)。辦理銷售與收款業(yè)務(wù)的人員應(yīng)具備良好的業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德，關(guān)鍵崗位選拔不嚴，沒有嚴格遵守相關(guān)的財務(wù)制度。首先，XYZ公司沒有形成良好的內(nèi)部控制文化，沒有認識到內(nèi)部控制與風(fēng)險管理的重要性，防風(fēng)險意識薄弱。其次，內(nèi)部控制說到底是有人參與實施并容易受人為因素的影響，XYZ公司員工風(fēng)險意識不強、員工調(diào)動平凡、宣傳學(xué)習(xí)不夠等，導(dǎo)致影響經(jīng)營風(fēng)險的狀況屢見不鮮甚至發(fā)生銷售舞弊行為。最后，XYZ公司管理層沒有處理好公司的發(fā)展戰(zhàn)略與銷售目標的有機結(jié)合，在追求經(jīng)濟效益的同時，無視內(nèi)控制度中的合法合規(guī)控制，銷售與收款環(huán)節(jié)完全失去控制，風(fēng)險敞口無限，最終導(dǎo)致蓄謀已久的A某，無視法律，一房多賣，中飽私囊，坑害國有財產(chǎn)，終究自食其果，XXY公司損失重大。
　　第二，在風(fēng)險識別、評估和應(yīng)對等方面，風(fēng)險管理是XYZ公司在企業(yè)管理中的薄弱環(huán)節(jié)，風(fēng)險意識不強，風(fēng)險管理工作薄弱，是誘發(fā)和導(dǎo)致企業(yè)最終發(fā)生重大事件的重要原因。在面對國家對房地產(chǎn)市場的多項調(diào)控政策的出臺，加之同質(zhì)性產(chǎn)品市場競爭性，一定程度上造成一線銷售人員的業(yè)績壓力，不規(guī)范操作、提供虛假信息的銷售行為，造成XYZ公司合同風(fēng)險時有顯見。A某在銷售和收款環(huán)節(jié)的卑劣行徑、舞弊行為沒有被XYZ公司管理層所識別，最終釀成無法挽回的損失。
　　第三，在控制活動方面，XYZ公司沒有執(zhí)行將不相容崗位和職務(wù)分離控制。根據(jù)《內(nèi)部會計控制規(guī)范——銷售與收款》相關(guān)規(guī)定，單位應(yīng)當建立銷售與收款環(huán)節(jié)的崗位責(zé)任制，明確相關(guān)部門和崗位的職責(zé)和權(quán)限，確保辦理銷售與收款業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。A某既負責(zé)銷售業(yè)務(wù)，簽訂合同，又擅自開具發(fā)票，更私自收取房款，存入自己的賬戶中，非法牟利。所謂A某既“事”，又理“賬”，為他舞弊行為創(chuàng)造了便利條件。在授權(quán)審批控制方面，A某在沒有經(jīng)過XYZ公司授權(quán)審批的情況下，擅自制定產(chǎn)品銷售價格、付款政策和客戶信用政策，擅自簽訂虛假銷售合同，開具發(fā)票、私蓋印章，擅自出售XYZ公司的產(chǎn)品，從中牟取不法利益。
　　第四，在會計系統(tǒng)控制方面，沒有加強對銷售收入款項的控制。首先，按照《內(nèi)部會計控制規(guī)范——銷售與收款》相關(guān)規(guī)定，單位應(yīng)將銷售收入及時入賬;銷售人員避免接觸現(xiàn)款。而本案A某多次內(nèi)外勾結(jié)，一房多賣，直接接觸現(xiàn)款，巨額贓款中飽私囊，嚴重違反了內(nèi)控制度。其次，財務(wù)管理混亂，財務(wù)接交工作沒有嚴格按照《會計法》的相關(guān)規(guī)定執(zhí)行，發(fā)票、印章保管形同虛設(shè)，相關(guān)人員崗位職責(zé)不清，不遵守內(nèi)部會計控制制度，關(guān)鍵崗位人員專業(yè)勝任能力差，也一定程度上為A某膽大妄為實施舞弊行為提供了便利的條件。
　　第五，在信息與溝通方面，首先，溝通不夠，信息上報不暢。XYZ財務(wù)人員發(fā)現(xiàn)疑點，在向管理層匯報后，沒有引起管理層警覺，也沒有及時向治理層報告。管理層則認為這是工作的偶爾疏忽而敷衍了之，造成了本可以避免或者糾正甚至挽回的損失，導(dǎo)致了問題不斷惡化最終給公司帶來惡劣的結(jié)果。其次，沒有建立反舞弊機制，對銷售收款環(huán)節(jié)重要業(yè)務(wù)、高風(fēng)險領(lǐng)域，沒有建立舉報投訴制度和舉報人保護制度，把舞弊行為控制在萌芽狀態(tài)。
 
　　三、完善XYZ公司銷售與收款循環(huán)內(nèi)部控制的對策
　　XYZ公司只有把內(nèi)部控制制度滲透到公司整個經(jīng)營管理活動之中，才能合理保證和防范銷售與收款環(huán)節(jié)中舞弊行為發(fā)生或控制在可以承受的范圍內(nèi)。通過對XYZ舞弊案例的分析，反映出XYZ公司內(nèi)部控制銷售與收款環(huán)節(jié)較為薄弱，究其原因，XYZ公司內(nèi)部控制制度不夠完善，管理層重追求業(yè)績、輕企業(yè)內(nèi)部控制的執(zhí)行力度，風(fēng)險管理薄弱，監(jiān)督不力。XYZ公司必須加強內(nèi)部控制，采取有效措施加以改進。根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》、《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》中的有關(guān)要求確定的內(nèi)部控制目標、要素和原則等，對XYZ公司在銷售與收款循環(huán)內(nèi)部控制薄弱環(huán)節(jié)存在問題提出相應(yīng)改進的對策。
 
　　(一)把創(chuàng)建良好的內(nèi)控環(huán)境落實到實處
　　首先，房地產(chǎn)行業(yè)特別是作為最基層項目公司，要結(jié)合實際情況，創(chuàng)建并逐步完善公司的治理結(jié)構(gòu)，這是公司內(nèi)部控制的基礎(chǔ)。要改變以往對干部政績、員工業(yè)績考核中，以目標利潤完成情況為重要依據(jù)，缺乏其他相關(guān)的綜合考察，對疏于管理、制度不嚴、執(zhí)行不力出現(xiàn)舞弊行為，在年度考核中，堅決執(zhí)行一票否決制，保證內(nèi)部控制制度在公司上下以一貫之的實施，合理保證XYZ公司經(jīng)營目標實現(xiàn)規(guī)范、穩(wěn)健、高效的發(fā)展，消除潛在內(nèi)控風(fēng)險。
　　其次，重視對員工的培養(yǎng)和選拔，一句話：用好人。用好人是根本，再好的內(nèi)控制度也是由人來執(zhí)行的。從本案例看，XYZ不是沒有制度，而是用人出現(xiàn)問題，特別是關(guān)鍵崗位出現(xiàn)嚴重問題。因此加強內(nèi)部會計控制要在關(guān)鍵崗位上配備的人員必須具備良好職業(yè)道德和業(yè)務(wù)素質(zhì)，忠于職守、守法奉公、遵紀守法、客觀公正。同時，堅決調(diào)離不稱職的員工。
　　最后，形成良好內(nèi)部控制文化。提高從業(yè)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)和社會道德，建立正確的價值觀，公司高管、董事要率先垂范，避免出現(xiàn)舞弊行為的漏洞。
 
　　(二)以風(fēng)險管理為導(dǎo)向，構(gòu)建風(fēng)險識別與應(yīng)對體系
　　首先，XYZ公司要保證風(fēng)險的識別、監(jiān)督、改進等工作的順利實施，承擔風(fēng)險管理的重要職責(zé)。面對復(fù)雜多變的房地產(chǎn)市場，房價漲跌起伏難測、同業(yè)差異競爭加劇，這是市場的經(jīng)濟規(guī)律。XYZ公司要加強突發(fā)風(fēng)險時的預(yù)案，把遇到意外風(fēng)險帶來影響降到可控范圍內(nèi)，防范于未然。
　　其次，通過風(fēng)險識別、風(fēng)險評估和風(fēng)險應(yīng)對以及對員工風(fēng)險意識培訓(xùn)等手段，提高XYZ公司對風(fēng)險識別、監(jiān)測和控制，對市場風(fēng)險、經(jīng)營風(fēng)險、財務(wù)風(fēng)險以及財務(wù)操作風(fēng)險進行有效的預(yù)防和控制，形成能夠持續(xù)糾正風(fēng)險和應(yīng)對風(fēng)險的控制體系。
 
　　(三)規(guī)范內(nèi)部控制活動
　　1.首先，明確個人崗位分工，堅持不相容的職務(wù)分設(shè)。在實際業(yè)務(wù)操作中，授權(quán)、交易、記錄、管理有明確劃分，業(yè)務(wù)經(jīng)辦、合同簽訂、開具發(fā)票、房款收回等這些重要環(huán)節(jié)，均應(yīng)由不同崗位負責(zé)，各環(huán)節(jié)的審批與具體執(zhí)行也相互分離，做到各司其職、職務(wù)和崗位互相牽制，減少舞弊行為發(fā)生的可能性。XYZ公司之所以發(fā)生A某舞弊行為甚至觸犯法律的犯罪行為，很大程度上是沒有形成科學(xué)有效的制衡機制。其次，加強執(zhí)行程序。執(zhí)行程序是在不相容職務(wù)與崗位相分離的基礎(chǔ)上，要明確各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的職責(zé)權(quán)限，并保證各項業(yè)務(wù)按規(guī)范的業(yè)務(wù)流程循環(huán)。最后，嚴格授權(quán)審批制度。各級管理人員必須在授權(quán)范圍內(nèi)行使相應(yīng)職權(quán)，經(jīng)辦人必須在授權(quán)范圍內(nèi)經(jīng)辦各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，防止越權(quán)交易行為。
　　2.明晰責(zé)任關(guān)系，嚴格執(zhí)行工作移交手續(xù)。明確本人的工作職責(zé)，發(fā)生問題，承擔相應(yīng)責(zé)任;獎懲分明，可以調(diào)動員工積極性。
　　3.首先，理順XYZ公司銷售收款循環(huán)的流程。銷售合同簽訂由銷售業(yè)務(wù)人員經(jīng)辦，財務(wù)部門會簽、核對與價目表是否相符、付款方式是否符合相關(guān)規(guī)定，由銷售部門負責(zé)人簽訂、財務(wù)部門留存一份，作為向客戶開具銷售發(fā)票和業(yè)務(wù)結(jié)算的依據(jù)。其次，加強XYZ公司收款業(yè)務(wù)控制。包括：(1)在銷售實現(xiàn)后應(yīng)及時辦理銷售收款業(yè)務(wù)，公司應(yīng)將銷售收入及時入賬。(2)銷售人員避免接觸銷售現(xiàn)款，應(yīng)當由財務(wù)專職人員辦理，如實入賬。(3)應(yīng)當定期對與客戶往來業(yè)務(wù)用函證方式核對，如有不符，查明原因，及時處理。
 
　　(四)保證內(nèi)部信息傳遞規(guī)范是反舞弊重點
　　首先，房地產(chǎn)行業(yè)是一個重要業(yè)務(wù)單位和高風(fēng)險領(lǐng)域。XYZ必須建立及時有效的信息溝通系統(tǒng)。對于重要的信息，必須及時遞交董事會、監(jiān)事會和股東會。
　　其次，XYZ公司要建立反舞弊機制。在紀律檢查委員會下設(shè)反舞弊辦公室，公開舉報熱線、電子郵箱、做好信訪接待工作，接受來自公司內(nèi)外舉報，對客戶及員工的舉報積極對待，核查落實，受到客戶好評的給予獎勵，有舞弊行為給予處罰，涉嫌違法，報告公安機關(guān)偵辦。
　　最后，XYZ公司要建立舉報投訴制度和舉報人保護制度，并及時傳達到全體員工。
　　另外，還可以建立電子信息平臺銷售軟件的應(yīng)用，可以減少人為操縱的因素，優(yōu)化業(yè)務(wù)流程并獲得更及時、可靠、準確的財務(wù)信息，成為防止舞弊的有效工具。
　　(作者單位：農(nóng)工商房地產(chǎn)<集團>股份有限公司  　戚少云)(出處：《中國總會計師》雜志   摘自：中國總會計師網(wǎng))

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