2014年國(guó)際內(nèi)審師實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)的*7發(fā)展及啟示
　　一、新標(biāo)準(zhǔn)的主要內(nèi)容
　　新的《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》分為屬性標(biāo)準(zhǔn)（Attribute Standard）、業(yè)績(jī)標(biāo)準(zhǔn)（Performance Standards）和特殊審計(jì)業(yè)務(wù)執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)（ Implementation Standards）三部分。新標(biāo)準(zhǔn)將于2002年1月1日起正式實(shí)施。新標(biāo)準(zhǔn)的主要內(nèi)容是：
　?。ㄒ唬﹥?nèi)部審計(jì)屬性標(biāo)準(zhǔn)
　　內(nèi)部審計(jì)屬性標(biāo)準(zhǔn)描述了執(zhí)行內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的組織和個(gè)人的特征，其主要條款有：1000條款“宗旨、權(quán)力和職責(zé)”， 1100條款“獨(dú)立性和客觀性”，1200條款“專業(yè)熟練性和應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎”和 1300條款“質(zhì)量保證和改進(jìn)程序”。
　　在“宗旨、權(quán)力和職責(zé)”條款中，新標(biāo)準(zhǔn)明確規(guī)定內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的宗旨、權(quán)力和職責(zé)應(yīng)正式地以章程加以規(guī)定，并與標(biāo)準(zhǔn)相一致，得到董事會(huì)的批準(zhǔn)。在“獨(dú)立性和客觀性”條款中，新標(biāo)準(zhǔn)要求內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)是獨(dú)立的，內(nèi)部審計(jì)師在執(zhí)行其工作時(shí)是客觀的。確保內(nèi)審組織獨(dú)立性的要旨在于首席執(zhí)行審計(jì)師向組織內(nèi)的某個(gè)批準(zhǔn)內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)履行其職責(zé)的級(jí)別報(bào)告工作，內(nèi)部審計(jì)師可以自由地不受外部干涉地決定內(nèi)部審計(jì)范圍、實(shí)施審計(jì)工作和交流審計(jì)結(jié)果。
　　在“專業(yè)熟練性和應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎”條款中，新標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定內(nèi)部審計(jì)應(yīng)當(dāng)以專業(yè)熟練性和應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎進(jìn)行。專業(yè)熟練性要求內(nèi)部審計(jì)師具備履行其職責(zé)所必需的知識(shí)、技能和其他專業(yè)勝任能力。應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎則要求內(nèi)部審計(jì)師具備一個(gè)審慎的有能力的內(nèi)部審計(jì)師所期望具備的職業(yè)謹(jǐn)慎和技能。內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎還要求內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)對(duì)可能影響目標(biāo)、運(yùn)作或資源的重大風(fēng)險(xiǎn)保持警惕。在“質(zhì)量保證和改進(jìn)程序”條款中，新標(biāo)準(zhǔn)要求首席執(zhí)行審計(jì)師開發(fā)和維持一個(gè)質(zhì)量保證和改進(jìn)程序，該程序要覆蓋內(nèi)部審計(jì)工作的所有領(lǐng)域，并持續(xù)地監(jiān)督其有效性。
　　（二）內(nèi)部審計(jì)業(yè)績(jī)標(biāo)準(zhǔn)
　　內(nèi)部審計(jì)業(yè)績(jī)標(biāo)準(zhǔn)描述了內(nèi)部審計(jì)工作的性質(zhì)，并為衡量審計(jì)工作業(yè)績(jī)提供了質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)。其主要內(nèi)容包括：2000條款“管理內(nèi)部審計(jì)工作”，2100條款“工作的性質(zhì)”，2200條款“審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃”，2300條款“執(zhí)行審計(jì)工作”，2400條款“交流審計(jì)結(jié)果”，2500條款“監(jiān)督進(jìn)度”和2600條款“管理層對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的接受”。
　　關(guān)于管理內(nèi)部審計(jì)工作，新標(biāo)準(zhǔn)要求首席執(zhí)行審計(jì)師應(yīng)當(dāng)有效地管理內(nèi)部審計(jì)工作，確保其增加組織的價(jià)值。管理的主要內(nèi)容包括：（1）制定以風(fēng)險(xiǎn)為基礎(chǔ)的年度審計(jì)計(jì)劃，以確定開展內(nèi)部審計(jì)工作的優(yōu)先次序，并與組織的目標(biāo)相一致。在該過程中應(yīng)當(dāng)考慮高級(jí)管理層和董事會(huì)的關(guān)注2（2）首席執(zhí)行審計(jì)師應(yīng)當(dāng)向高級(jí)管理層報(bào)告內(nèi)部審計(jì)工作計(jì)劃和資源要求，包括重大的臨時(shí)變化，并要向董事會(huì)報(bào)告予以審查和批準(zhǔn)。首席執(zhí)行審計(jì)師也應(yīng)當(dāng)報(bào)告資源受限的影響;（3）首席執(zhí)行審計(jì)師應(yīng)當(dāng)確保內(nèi)部審計(jì)資源的配置是恰當(dāng)?shù)?、充分的和有效的，確保實(shí)現(xiàn)批準(zhǔn)的計(jì)劃;（4）首席執(zhí)行審計(jì)師應(yīng)當(dāng)建立政策和程序，以指導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)工作;（5）首席執(zhí)行審計(jì)師應(yīng)當(dāng)與提供相關(guān)可信性業(yè)務(wù)和咨詢服務(wù)的其它內(nèi)部和外部供應(yīng)商分享信息和協(xié)調(diào)行動(dòng)，以確保適當(dāng)?shù)母采w和*5限度地減少重復(fù)勞動(dòng);（6）首席執(zhí)行審計(jì)師。應(yīng)當(dāng)定期就內(nèi)部審計(jì)工作的目的、權(quán)力、職責(zé)和與計(jì)劃相關(guān)的效果向董事會(huì)和高級(jí)管理層報(bào)告日。
　　關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的性質(zhì)，新標(biāo)準(zhǔn)將它定義為對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制和公司治理系統(tǒng)的改進(jìn)進(jìn)行評(píng)價(jià)，并為此做出貢獻(xiàn)的過程。
　　關(guān)于審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃，新標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)當(dāng)制定和記錄每個(gè)審計(jì)項(xiàng)目的計(jì)劃。在制定審計(jì)計(jì)劃時(shí)，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮：被審查活動(dòng)的目標(biāo)和控制業(yè)績(jī)表現(xiàn)的方式，與業(yè)務(wù)、目標(biāo)、資源和經(jīng)營(yíng)相連的重大風(fēng)險(xiǎn)以及將潛在的風(fēng)險(xiǎn)影響控制在一個(gè)可接受水平上的方法與有關(guān)的控制框架或模型相比較的業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理控制系統(tǒng)的充分性和有效性及對(duì)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理和控制系統(tǒng)作重大改進(jìn)的機(jī)會(huì)。
　　關(guān)于執(zhí)行審計(jì)工作，新標(biāo)準(zhǔn)要求內(nèi)部審計(jì)師識(shí)別、分析、評(píng)價(jià)和記錄充分的信息，以實(shí)現(xiàn)審計(jì)工作目標(biāo)。內(nèi)部審計(jì)師獲取的信息必須滿足充分、可靠、相關(guān)和有用等條件，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)恰當(dāng)?shù)姆治龊驮u(píng)價(jià)得出審計(jì)結(jié)論和結(jié)果。在記錄信息時(shí)，新標(biāo)準(zhǔn)要求首席執(zhí)行審計(jì)師控制對(duì)審計(jì)記錄的接觸。在向外發(fā)布此種記錄前，應(yīng)獲得高級(jí)管理層或法律顧問的批準(zhǔn)。
　　關(guān)于報(bào)告審計(jì)結(jié)果，新標(biāo)準(zhǔn)要求內(nèi)部審計(jì)師及時(shí)報(bào)告審計(jì)結(jié)果。審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容應(yīng)當(dāng)包括審計(jì)目標(biāo)和范圍，有關(guān)的結(jié)論。建議和行動(dòng)計(jì)劃。最終的審計(jì)結(jié)論報(bào)告應(yīng)當(dāng)含有內(nèi)部審計(jì)師的總體意見。審計(jì)報(bào)告還應(yīng)當(dāng)承認(rèn)被審單位令人滿意的表現(xiàn)。報(bào)告的質(zhì)量要求是準(zhǔn)確的、客觀的。清晰的、簡(jiǎn)潔的、建設(shè)性的、完整的和及時(shí)的。
　　新標(biāo)準(zhǔn)還要求首席執(zhí)行審計(jì)師建立和維持一個(gè)可以監(jiān)督處理向管理層匯報(bào)的審計(jì)結(jié)果的后續(xù)跟蹤系統(tǒng)，用來監(jiān)督和保證管理層已經(jīng)有效地采取了行動(dòng)，或是高級(jí)管理層已經(jīng)接受了不采取行動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)。
　　二、新標(biāo)準(zhǔn)的主要變化
　　與原標(biāo)準(zhǔn)（俗稱“紅皮書”）相比，新標(biāo)準(zhǔn)無論是形式還是內(nèi)容都發(fā)生了顯著的變化，主要表現(xiàn)在以下三個(gè)方面：
　?。?）內(nèi)部審計(jì)的定義發(fā)生了明顯的變化
　　在原標(biāo)準(zhǔn)中，對(duì)內(nèi)部審計(jì)的定義是“在一個(gè)組織內(nèi)部建立的一種獨(dú)立的評(píng)價(jià)活動(dòng)，并作為對(duì)該組織的活動(dòng)進(jìn)行審查和評(píng)價(jià)的一種服務(wù)。內(nèi)部審計(jì)的目的是協(xié)助該組織的管理成員有效地履行他們的職責(zé)。為此，內(nèi)部審計(jì)向他們提供與所審查的活動(dòng)有關(guān)的分析、評(píng)價(jià)、建議、忠告和資料。內(nèi)部審計(jì)的目的是促進(jìn)有效地控制成本費(fèi)用”。而在新標(biāo)準(zhǔn)中，內(nèi)部審計(jì)的定義是“一種獨(dú)立的客觀的確認(rèn)和咨詢活動(dòng)，旨在增值和改進(jìn)一個(gè)組織的運(yùn)作。它運(yùn)用系統(tǒng)性的專業(yè)方法來評(píng)價(jià)和改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制和公司治理過程的有效性，從而實(shí)現(xiàn)組織的目標(biāo)”。顯而易見，國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)在新定義中突出了內(nèi)部審計(jì)的“咨詢”特點(diǎn)和“增值、改進(jìn)組織風(fēng)險(xiǎn)管理和公司治理”功能，這一改變符合當(dāng)今國(guó)際行業(yè)實(shí)踐發(fā)展對(duì)內(nèi)部審計(jì)職業(yè)的要求，也順應(yīng)了國(guó)際內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展趨勢(shì)，就是要從原先的“評(píng)論員”角色轉(zhuǎn)變?yōu)楦鼮榉e極的“教練員”角色，從而在組織的風(fēng)險(xiǎn)管理和公司治理方面承擔(dān)起更大的責(zé)任。
　　（二）從形式上看，新標(biāo)準(zhǔn)的框架和某些詞匯都發(fā)生了變化
　　原標(biāo)準(zhǔn)的框架主要包括實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)、職責(zé)說明、道德準(zhǔn)則、標(biāo)準(zhǔn)說明和詞匯表，而新標(biāo)準(zhǔn)的框架是1999年6月內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)理事會(huì)通過的新的專業(yè)實(shí)務(wù)框架，包括道德準(zhǔn)則、內(nèi)部審計(jì)專業(yè)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)（屬性標(biāo)準(zhǔn)、業(yè)績(jī)標(biāo)準(zhǔn)和執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)）、實(shí)務(wù)建議書。發(fā)展和實(shí)務(wù)援助（主要指的是與內(nèi)部審計(jì)專業(yè)實(shí)務(wù)相關(guān)的教育產(chǎn)品、研究項(xiàng)目、研討會(huì)和其他援助措施）和詞匯表。從詞匯變化看，新標(biāo)準(zhǔn)使用了一些新的概念和術(shù)語，比如用“內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)”代替“內(nèi)部審計(jì)部門”，因?yàn)樵瓨?biāo)準(zhǔn)的“內(nèi)部審計(jì)部門”這一概念不再能夠準(zhǔn)確地反映許多內(nèi)部審計(jì)組織的結(jié)構(gòu);新標(biāo)準(zhǔn)還使用了“首席執(zhí)行審計(jì)師”（CAE）這一概念來取代原來的“內(nèi)部審計(jì)部門主任”，其他諸如“增值”、“可信性業(yè)務(wù)”、“咨詢服務(wù)”、“風(fēng)險(xiǎn)管理”和“公司治理結(jié)構(gòu)”等概念也是原標(biāo)準(zhǔn)所沒有的。
　?。ㄈ膬?nèi)容上看，新標(biāo)準(zhǔn)發(fā)生很多變化
　　1、廓清了“獨(dú)立性”概念的內(nèi)涵。在原標(biāo)準(zhǔn)中第100、 110和120條對(duì)“獨(dú)立性”有所闡述，而在新標(biāo)準(zhǔn)中，“獨(dú)立性”這一概念被闡明為內(nèi)部審計(jì)職能的一種屬性，而客觀性是內(nèi)部審計(jì)師的一種屬性。另外，新標(biāo)準(zhǔn)增加了第1130條即對(duì)獨(dú)立性或客觀性的損害例外情況。
　　2、新標(biāo)準(zhǔn)要求建立內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的質(zhì)量保證和改進(jìn)程序，要求首席執(zhí)行審計(jì)師向董事會(huì)通報(bào)質(zhì)量程序報(bào)告，使用“按標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行”的聲明等等，這些條款都是新增的內(nèi)容。
　　3、內(nèi)部審計(jì)工作的性質(zhì)或工作范圍有較大的變化。原標(biāo)準(zhǔn)中第300條內(nèi)部審計(jì)工作的范圍是對(duì)該組織的內(nèi)部控制系統(tǒng)的充分性和有效性及其實(shí)施效果進(jìn)行檢查和評(píng)價(jià)，而新標(biāo)準(zhǔn)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作性質(zhì)的規(guī)定反映了內(nèi)部審計(jì)概念的變化，指出內(nèi)部審計(jì)工作應(yīng)當(dāng)增值，應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)和改進(jìn)組織的風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制和公司治理過程。
　　4、在審計(jì)工作的進(jìn)行方面，新標(biāo)準(zhǔn)的第2200條“審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃”、第2300條“執(zhí)行審計(jì)工作”、第2400條“交流審計(jì)結(jié)果”和第2500條“監(jiān)督進(jìn)度”分別對(duì)應(yīng)于原標(biāo)準(zhǔn)第410條“制定審計(jì)計(jì)劃”、第420條“審查和評(píng)價(jià)信息”、第430條“通報(bào)審計(jì)結(jié)果”和第440條“后續(xù)審計(jì)”，但新標(biāo)準(zhǔn)的某些措詞有所變化，比如在交流審計(jì)結(jié)果時(shí)不一定需要書面報(bào)告，只要結(jié)果得到適當(dāng)?shù)慕涣鳌？尚判詷I(yè)務(wù)的指南可能要求提供正式的書面報(bào)告，但咨詢業(yè)務(wù)或控制自評(píng)就不一定需要書面報(bào)告。新標(biāo)準(zhǔn)還增加了對(duì)不遵守標(biāo)準(zhǔn)情況的披露條款。
　　三、對(duì)我國(guó)的啟示
　　當(dāng)前我國(guó)內(nèi)部審計(jì)正處于蓬勃發(fā)展時(shí)期，內(nèi)審市場(chǎng)的潛力也非常巨大。入世加快了我國(guó)內(nèi)部審計(jì)制度與國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)接軌的進(jìn)程，我們必須在認(rèn)真學(xué)習(xí)、借鑒國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)的基礎(chǔ)上，結(jié)合我國(guó)特有的國(guó)情，進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的理論創(chuàng)新和制度創(chuàng)新。建議我國(guó)內(nèi)部審計(jì)學(xué)會(huì)制定一部統(tǒng)一的內(nèi)部審計(jì)職業(yè)實(shí)務(wù)準(zhǔn)則，以規(guī)范和指導(dǎo)我國(guó)內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)。另外，我國(guó)廣大內(nèi)審人員的整體知識(shí)。技能和專業(yè)勝任能力也與國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)的要求存在不小的差距，急需通過各種途徑來加以進(jìn)一步的提高，其中包括舉辦后續(xù)教育培訓(xùn)、鼓勵(lì)內(nèi)審人員積極參加國(guó)際注冊(cè)內(nèi)部審計(jì)師（CIA）考試等措施。

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