【問(wèn)題】財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表分析（36分）
　　Alpha集團(tuán)由幾個(gè)公司構(gòu)成。
　　事實(shí)上，Alpha公司
　　1.在N年1月1日，以3，500千貨幣單位的價(jià)格收購(gòu)了Beta公司70%的股權(quán)；
　　2.在N-1年12月31日，以1，350千貨幣單位的價(jià)格收購(gòu)了Delta公司30%的股權(quán)。
　　而且，Beta公司還在N年1月1日以1，000千貨幣單位收購(gòu)了Gamma公司80%的股權(quán)。
　　此外，Gamma公司還擁有Omega公司10%的股權(quán)。
　　集團(tuán)結(jié)構(gòu)圖如下：
 
　
　　這些公司都不是合資公司。
　　a）你作為首席財(cái)務(wù)官的顧問(wèn)，被問(wèn)及應(yīng)使用哪種方法來(lái)確認(rèn)Alpha公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的投資。指明適用的合并方法的名稱(chēng)，并為你選擇的合并方法給出理由?！布僭O(shè)Alpha公司按照國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則（IFRS）編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表，對(duì)這一問(wèn)題，僅當(dāng)投資者持有高于50%的股權(quán)才被認(rèn)為是取得控制權(quán)?！痴?qǐng)?zhí)顚?xiě)下表。（10分）
 
　
　　b）此外，你需要回答：財(cái)務(wù)報(bào)表中既未獲得控制權(quán)也無(wú)重大影響的股權(quán)投資如何在Alpha公司合并資產(chǎn)負(fù)債表中列報(bào)？（3分）
　　c）計(jì)算從收購(gòu)Beta公司股權(quán)所產(chǎn)生的商譽(yù)（忽略遞延稅款）。解釋正商譽(yù)在其生命期內(nèi)通常是如何處理的（例如在收購(gòu)日和以后年度）。
 
　　額外信息：
　　--N年1月1日Beta公司總股權(quán)賬面價(jià)值：3，000千貨幣單位
　　--N年1月1日Beta公司資產(chǎn)負(fù)債表未實(shí)現(xiàn)利得（公允價(jià)值－賬面價(jià)值）：500千貨幣單位（9分）
　　d）Alpha集團(tuán)編制的合并資產(chǎn)負(fù)債表如下。請(qǐng)辨識(shí)出該表中的錯(cuò)誤，并進(jìn)行解釋。
 
　　
　　e）假設(shè)合并商譽(yù)為26,000千貨幣單位。分配給Alpha公司各現(xiàn)金產(chǎn)出單元的合并商譽(yù)是（單位：千貨幣單位）：
　　--現(xiàn)金產(chǎn)出單元A：15,000
　　--現(xiàn)金產(chǎn)出單元B：7,000
　　--現(xiàn)金產(chǎn)出單元C：4,000
　　--              26,000
　　N年12月31日，各現(xiàn)金產(chǎn)出單元賬面金額為（單位：千貨幣單位）：
 
　　
 
　　N年12月31日，這些現(xiàn)金產(chǎn)出單元的使用價(jià)值和公允價(jià)值扣減銷(xiāo)售費(fèi)用為（單位：千貨幣單位）：
 
　　
　　計(jì)算各現(xiàn)金產(chǎn)出單元的可收回金額。請(qǐng)指出必須要計(jì)提減值損失的單元。對(duì)于必須要減值的現(xiàn)金產(chǎn)出單元，將減值損失分配給相應(yīng)的資產(chǎn)。（8分）
　?。ㄌ崾荆菏褂孟卤?。并非每一個(gè)單元格都必須使用。）
 

 
　　【答案】財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表分析（36分）
　　a）
　　-Beta公司
　　Alpha公司擁有Beta公司超過(guò)50%的股份，因此可以認(rèn)為Alpha控制Beta公司。Alpha公司對(duì)Beta公司的投資應(yīng)當(dāng)在報(bào)表中使用完全合并法進(jìn)行合并。（名稱(chēng)正確得1分，理由正確得1.5分）
　　-Delta公司
　　由于Alpha公司持有Delta公司的股份少于50%，而且在集團(tuán)中沒(méi)有合資企業(yè)，所以Delta公司既不是Alpha公司的子公司也不是Alpha公司的合資企業(yè)。Alpha公司持有Delta公司30%的股份，Alpha被認(rèn)為對(duì)Delta公司的經(jīng)營(yíng)有重大影響。因此，Alpha公司對(duì)Delta公司的投資應(yīng)當(dāng)使用權(quán)益法在報(bào)表中進(jìn)行合并。（名稱(chēng)正確得1分，理由正確得1.5分）
　　-Gamma公司
　　通過(guò)Alpha公司在Beta公司中的股份，Alpha間接地?fù)碛?0%Gamma公司的股份。因此Gamma是Alpha的子公司，對(duì)Gamma的投資應(yīng)當(dāng)用完全合并法在報(bào)表中進(jìn)行合并。（名稱(chēng)正確得1分，理由正確得1.5分）
　　-Omega公司
　　通過(guò)Alpha的子公司Gamma，Alpha間接地持有10%Omega公司的股份。這些股份被認(rèn)為不足以對(duì)Omega的經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生重大影響。根據(jù)第39號(hào)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，不足以控制或產(chǎn)生重大影響的投資應(yīng)當(dāng)在報(bào)表中以公允價(jià)值（如果Omega是上市公司）或成本（如果Omega不是上市公司）來(lái)表示。（名稱(chēng)正確得1分，理由正確得1.5分）
 
　　b）
　　根據(jù)第39號(hào)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，對(duì)經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)沒(méi)有控制或顯著影響的權(quán)益工具投資在報(bào)表中以成本（非上市公司）或公允價(jià)值（上市公司）來(lái)表示。（3分）
 
　　c）
　　Beta公司的公允價(jià)值：
　　賬面價(jià)值3,000,000
　　未實(shí)現(xiàn)利得500,000
　　公允價(jià)值3,500,000
　　其中：Alpha公司的股份：3,500,000x0.7=2,450,000
　　Beta公司中Alpha股權(quán)的收購(gòu)價(jià)格3,500,000
　　差異=商譽(yù)1,050,000（4分）
　　根據(jù)第3號(hào)國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則和第38號(hào)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，商譽(yù)不提折舊。只有在必要時(shí)才確認(rèn)減值損失。第36號(hào)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)于商譽(yù)減值測(cè)試的詳盡條款。簡(jiǎn)單來(lái)說(shuō)：
　　-在收購(gòu)日，商譽(yù)應(yīng)當(dāng)被分配給收購(gòu)者的現(xiàn)金產(chǎn)出單元，該現(xiàn)金產(chǎn)出單元預(yù)期可以從合并的協(xié)同效應(yīng)中獲利；
　　-每年，都要通過(guò)把每個(gè)現(xiàn)金產(chǎn)出單元的包括商譽(yù)的賬面價(jià)值和它的可回收金額進(jìn)行比較來(lái)對(duì)現(xiàn)金產(chǎn)出單元減值測(cè)試；
　　-如果現(xiàn)金產(chǎn)出單元的賬面價(jià)值超過(guò)它的可回收金額，該實(shí)體須按以下順序，對(duì)構(gòu)成該單元的下列資產(chǎn)確認(rèn)減值損失：
　　1.商譽(yù)
　　2.其它根據(jù)賬面價(jià)值按比例分配的資產(chǎn)（5分）
 
　　d）
　　錯(cuò)誤：
　　1）負(fù)商譽(yù)不能從資產(chǎn)中減去。根據(jù)第3號(hào)國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則，如果已經(jīng)確認(rèn)了負(fù)商譽(yù)被，應(yīng)當(dāng)：
　　i）對(duì)被收購(gòu)者的可識(shí)別資產(chǎn)，負(fù)債和或有負(fù)債的識(shí)別和度量，以及合并成本的度量重新估價(jià)。
　　ii）在重新估價(jià)后，立即以利潤(rùn)或是損失確認(rèn)（2分）
　　2）公司間的應(yīng)收款項(xiàng)應(yīng)該被抵銷(xiāo)
　　合并過(guò)程要求抵銷(xiāo)集團(tuán)內(nèi)部交易和余額，即合并過(guò)程中涉及的公司之間的交易和余額。（2分）
　　3）Beta公司的資本應(yīng)該在合并過(guò)程中被抵銷(xiāo)
　　合并過(guò)程中包括抵銷(xiāo)對(duì)子公司資本的投資，這就是合并的主要目的。因此在合并的權(quán)益中不能找到子公司的資本。（2分）