CIMA商業(yè)會(huì)計(jì)證書:如何利用“應(yīng)付職工薪酬”來儲(chǔ)備“利潤”?
  當(dāng)一家上市公司出現(xiàn)“遞延所得稅資產(chǎn)-應(yīng)付職工薪酬”時(shí),說明該公司提前計(jì)提或提前支付了職工薪酬。
  在公司會(huì)計(jì)處理上已確認(rèn)為成本費(fèi)用,減少了當(dāng)期利潤,其結(jié)果本應(yīng)少交所得稅。
  但稅法不承認(rèn)該部分成本費(fèi)用,認(rèn)為所得稅仍然應(yīng)按照計(jì)提該部分職工薪酬前的稅前利潤征收。因此,按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則計(jì)算出來的應(yīng)交納的所得稅與按照稅法規(guī)定計(jì)算出來的實(shí)際應(yīng)繳納的所得稅之間就會(huì)形成一個(gè)臨時(shí)性差異,在賬上表現(xiàn)為該公司的遞延所得稅資產(chǎn)-應(yīng)付職工薪酬。
  只要公司未來實(shí)際支付該部分薪酬時(shí)不再提前計(jì)提或減少了計(jì)提,即可減少企業(yè)當(dāng)期的成本費(fèi)用,達(dá)到釋放利潤的效果。其對(duì)應(yīng)的所得稅已經(jīng)提前支付,所釋放的將是凈利潤。
  現(xiàn)以五糧液公司為例:根據(jù)五糧液2013年度的中報(bào)顯示,其遞延所得稅資產(chǎn)-應(yīng)付職工薪酬項(xiàng)目為5.85億元,以25%所得稅率進(jìn)行推算,可得出該公司至2013年6月末,其累計(jì)多計(jì)提約23.4億元的職工薪酬,這部分計(jì)提已列入該公司的成本費(fèi)用,未來將可釋放23.4億元的凈利潤。
  這些就是傳說中所謂的利潤儲(chǔ)備,為公司未來根據(jù)行業(yè)預(yù)期發(fā)生變化而調(diào)劑利潤留下操作空間,以增加公司利潤的穩(wěn)定性。當(dāng)然,這些上市公司還可以將利潤埋在預(yù)收賬款、其他應(yīng)付款,甚至應(yīng)付賬款等項(xiàng)目中,通過這些操作而儲(chǔ)備起來的利潤,在企業(yè)未來利潤出現(xiàn)不確定性時(shí),將其釋放出來,從而達(dá)到“平滑利潤”的目的。
  
 
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