【CIMA視點(diǎn)】預(yù)算，你真的會(huì)做嗎？
 
　　根據(jù)財(cái)政部會(huì)計(jì)司的工作目標(biāo)指引，管理會(huì)計(jì)是今年的主要推廣工作。作為全球*5的管理會(huì)計(jì)師專業(yè)組織(CIMA)與全球*5的會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(AICPA)共同發(fā)起的《全球管理會(huì)計(jì)原則(征求意見稿)》在涉及管理會(huì)計(jì)實(shí)踐應(yīng)用中提出了12個(gè)涵蓋核心實(shí)踐領(lǐng)域涵蓋財(cái)務(wù)職能的主要因素。
　　《全球管理會(huì)計(jì)原則(征求意見稿)》(以下簡稱《原則》)得到了全球會(huì)計(jì)界的積極反饋，正式版預(yù)計(jì)講于2014年年底發(fā)布。
 
　　預(yù)算是什么?
　　《原則》將預(yù)算定義為“對(duì)某一段特定時(shí)間內(nèi)于戰(zhàn)略的企業(yè)計(jì)劃所進(jìn)行的量化”,包括：預(yù)期銷售量和銷售收入、資源數(shù)量、成本和費(fèi)用、資產(chǎn)、負(fù)債、現(xiàn)金流以及其他的非財(cái)務(wù)度量項(xiàng)目。
　　預(yù)算對(duì)于組織的價(jià)值包括:詳細(xì)分析組織的資源耗費(fèi)情況;幫助組織分析自身是否擁有足夠資源來實(shí)現(xiàn)目標(biāo);幫助組織控制預(yù)算超支,等等。
　　在預(yù)算實(shí)踐領(lǐng)域,管理會(huì)計(jì)師的貢獻(xiàn)不可忽視,他們編制以(成本、風(fēng)險(xiǎn)和價(jià)值)為驅(qū)動(dòng)因素的預(yù)算，并與組織的戰(zhàn)略重心相符合;將實(shí)際業(yè)績與計(jì)劃作對(duì)比，實(shí)現(xiàn)業(yè)績?cè)u(píng)估與控制;與預(yù)算持有者合作，建立共識(shí)，確保預(yù)算被接納和認(rèn)同。
 
　　準(zhǔn)備相關(guān)信息
　　在做預(yù)算之前,需要準(zhǔn)備足夠信息,夯實(shí)基礎(chǔ):
　　● 考察外部影響因素，在宏觀經(jīng)濟(jì)語境中制訂預(yù)算。
　　● 將上一年度預(yù)算與上一年度實(shí)際業(yè)績進(jìn)行對(duì)比分析，從中汲取經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)。
　　● 知曉并理解關(guān)鍵的戰(zhàn)略優(yōu)先項(xiàng)，確保相關(guān)資源充足。
　　● 有關(guān)預(yù)測/預(yù)計(jì)銷售量、銷售額的數(shù)據(jù)，應(yīng)予記錄在案。
　　● 獲得績效目標(biāo)(如收入目標(biāo)和開支上限)的數(shù)據(jù)，以輔助預(yù)算編制。
　　● 預(yù)算和預(yù)測應(yīng)以成本、風(fēng)險(xiǎn)和價(jià)值的驅(qū)動(dòng)因素為基礎(chǔ)，以提供有說服力 的經(jīng)驗(yàn)證據(jù)，論證啟動(dòng)各項(xiàng)計(jì)劃的可行性。
　　● 定期分析關(guān)鍵指標(biāo)，諸如盈利能力指標(biāo)，流動(dòng)性比率和資金周轉(zhuǎn)率。
　　● 形成關(guān)于重要性程度的共識(shí)，以免浪費(fèi)時(shí)間和精力為無關(guān)緊要的開支做預(yù)算。
 
　　構(gòu)建價(jià)值創(chuàng)造模型
　　在預(yù)算管理中,模型與情境是不可或缺的要素。
　　● 認(rèn)識(shí)到組織價(jià)值鏈與各利益相關(guān)方的需求和貢獻(xiàn)之間存在著相互依存關(guān)系，那些旨在優(yōu)化價(jià)值鏈的計(jì)劃應(yīng)當(dāng)考慮到這種相互依存性。
　　● 運(yùn)用假設(shè)分析，交替地對(duì)產(chǎn)銷量、價(jià)格和成本結(jié)構(gòu)進(jìn)行推測。通過與管理者溝通協(xié)商，引入非財(cái)務(wù)性的定量績效指標(biāo)。
　　● 預(yù)算編制過程始于關(guān)注市場需求，而后回到組織內(nèi)部因素，如生產(chǎn)能力和員工才能。應(yīng)當(dāng)測試市場需求，以保證預(yù)算所作的推測符合實(shí)際。
　　● 預(yù)算應(yīng)當(dāng)有一定靈活性，容許有充分的資源來迎接良機(jī)的出現(xiàn)。評(píng)估和緩解“預(yù)算注水”和預(yù)算操縱的不利后果。
　　● 預(yù)算應(yīng)當(dāng)成為一種前饋控制工具。
 
　　注重溝通效果
　　預(yù)算的執(zhí)行需要全員動(dòng)作、跨部門協(xié)作,因此,溝通必不可少。
　　● 預(yù)算促使人理解為什么資源配置的結(jié)果總是應(yīng)當(dāng)合乎戰(zhàn)略重點(diǎn)之所在，有助于變戰(zhàn)略為行動(dòng)。
　　● 員工得以理解何為期望中的績效目標(biāo)，績效的改變又如何導(dǎo)致未來預(yù)算分配的改變。
　　● 前述“期望”要借助會(huì)議來管理，使用標(biāo)準(zhǔn)化模板聚焦預(yù)算議題，允許進(jìn)行部 門與部門之間有關(guān)財(cái)務(wù)要求和預(yù)期結(jié)果的對(duì)等比較。
　　● 經(jīng)理人員應(yīng)提供證據(jù)，支持對(duì)于預(yù)期結(jié)果的推測，并闡明這些推測所基于的假設(shè)。
 
　　預(yù)算編制過程應(yīng)該是透明的、商議性的。應(yīng)使雇員理解到，預(yù)算不是在上一年預(yù)算的基礎(chǔ)上考慮通脹因素這么簡單，預(yù)算也不是在組織內(nèi)部平均分配資金。他們應(yīng)當(dāng)認(rèn)識(shí)到，用于投資的資金是向關(guān)鍵的戰(zhàn)略優(yōu)先項(xiàng)傾斜。
　　● 預(yù)算的編制應(yīng)該由企業(yè)所有者和各職能部門經(jīng)理協(xié)同完成。
　　● 共識(shí)的建立將使得相關(guān)員工(也就是預(yù)算持有者)更容易理解和接受預(yù)算。
 
　　鼓勵(lì)預(yù)算持有者認(rèn)識(shí)到，預(yù)算可以在許多方面發(fā)揮作用：對(duì)開支進(jìn)行授權(quán)，對(duì)目標(biāo)和計(jì)劃進(jìn)行傳達(dá)，控制業(yè)務(wù)實(shí)施，協(xié)調(diào)業(yè)務(wù)活動(dòng)，評(píng)估績效表現(xiàn)，以及對(duì)績效進(jìn)行計(jì)劃和獎(jiǎng)勵(lì)。
　　● 要在個(gè)體的層面上設(shè)定明確的目標(biāo)，這些目標(biāo)向上連通著部門目標(biāo)/職能目標(biāo)和組織目標(biāo)。
　　● 以戰(zhàn)術(shù)性計(jì)劃支持戰(zhàn)略性目標(biāo)的達(dá)成。組織應(yīng)當(dāng)明白戰(zhàn)術(shù)性計(jì)劃何以幫助實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)。
 　
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