CIMA輔導(dǎo)：特殊稅種的特別會(huì)計(jì)處理方法
 
　　一、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船稅、的會(huì)計(jì)處理
　　(1)確認(rèn)的時(shí)候會(huì)計(jì)處理
　　借：管理費(fèi)用—稅費(fèi)/房產(chǎn)稅/土地使用稅/車船稅
　　貸：應(yīng)交稅金—房產(chǎn)稅/土地使用稅/車船稅
 
　　(2)等到實(shí)際繳納的時(shí)候會(huì)計(jì)處理
　　借：應(yīng)交稅金—房產(chǎn)稅/土地使用稅/車船稅
　　貸：銀行存款
 
　　二、資源稅會(huì)計(jì)處理
　　(1)如果企業(yè)計(jì)算出銷售的應(yīng)稅產(chǎn)品應(yīng)交納的資源稅，借記“營(yíng)業(yè)稅金及附加”等科目，貸記“應(yīng)交稅金—應(yīng)交資源稅”科目;上交資源稅時(shí)，借記“應(yīng)交稅金—應(yīng)交資源稅”科目，貸記“銀行存款”科目。
 
　　(2)如果企業(yè)計(jì)算出自產(chǎn)自用的應(yīng)稅產(chǎn)品應(yīng)交納的資源稅，借記“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”等科目，貸記“應(yīng)交稅金—應(yīng)交資源稅”科目;上交資源稅時(shí)，借記“應(yīng)交稅金—應(yīng)交資源稅”科目，貸記“銀行存款”科目。
 
　　(3)如果企業(yè)外購(gòu)液體鹽加工固體鹽，在購(gòu)入液體鹽時(shí)，按所允許抵扣的資源稅，借記“應(yīng)交稅金—應(yīng)交資源稅”科目;按外購(gòu)價(jià)款扣除允許抵扣資源稅后的數(shù)額，借記“材料采購(gòu)”等科目;按應(yīng)支付的全部?jī)r(jià)款，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。企業(yè)加工成固體鹽后，在銷售時(shí)，按計(jì)算出的銷售固體鹽應(yīng)交的資源稅，借記“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目，貸記“應(yīng)交稅金—應(yīng)交資源稅”科目。將銷售固體鹽應(yīng)納資源稅扣抵液體鹽已納資源稅后的差額上交時(shí)，借記“應(yīng)交稅金—應(yīng)交資源稅”科目，貸記“銀行存款”科目。
 
　　三、印花稅會(huì)計(jì)處理
　　(1)確認(rèn)的時(shí)候會(huì)計(jì)處理
　　借：管理費(fèi)用—稅費(fèi)/印花稅
　　貸：銀行存款
　　注意點(diǎn)：我們可以說這是一種變態(tài)的會(huì)計(jì)處理方式，與眾不同，他不通過應(yīng)交稅應(yīng)交印花稅核算，但是這是由其稅種的特點(diǎn)決定的，早期的印花稅征收條例規(guī)定，企業(yè)發(fā)生應(yīng)納印花稅時(shí)可以貼花，就是我們所說的黏貼印花稅票，當(dāng)時(shí)發(fā)生當(dāng)時(shí)粘貼。隨著征管條件的變化，目前來(lái)看除了一些特殊的應(yīng)稅憑證貼花，例如：土地使用證、商標(biāo)注冊(cè)證等，大多數(shù)企業(yè)的購(gòu)銷產(chǎn)生的印花稅都采用了每月月初集中申報(bào)的征收方式，那么企業(yè)就該在月末的時(shí)候確認(rèn)這筆負(fù)債，等到下月繳納的時(shí)候進(jìn)行沖減，這樣既符合會(huì)計(jì)核算及時(shí)性的要求也有利于企業(yè)的統(tǒng)計(jì)工作，所以我認(rèn)為實(shí)務(wù)中應(yīng)繳納的印花稅如果是每月集中申報(bào)，完全可以設(shè)置應(yīng)交稅金——應(yīng)交印花稅，當(dāng)然印花稅計(jì)入管理是不變的。
 
　　四、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、城建稅、教育附加、地方教育附加、水利建設(shè)基金、文化建設(shè)基金、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)等會(huì)計(jì)處理
　　(1)確認(rèn)的時(shí)候會(huì)計(jì)處理
　　借：營(yíng)業(yè)稅金及附加—應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交(營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、城建稅、教育附加、地方教育附加等)
　　貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交(營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、城建稅、教育附加、地方教育附加等)
 
　　(2)等到實(shí)際繳納的時(shí)候會(huì)計(jì)處理
　　借：應(yīng)交稅金—應(yīng)交(營(yíng)業(yè)稅、城建稅、教育附加、地方教育附加等)
　　貸：銀行存款
　　注意點(diǎn)：目前有一些企業(yè)將水利建設(shè)基金、文化建設(shè)基金、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)等費(fèi)用做了如下會(huì)計(jì)分錄，借：管理費(fèi)用—稅費(fèi)—(水利建設(shè)基金、文化建設(shè)基金等) 貸：其他應(yīng)付款—稅費(fèi)，按理說這種做法不影響稅務(wù)上的應(yīng)納稅額也不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)，也不會(huì)造成會(huì)計(jì)核算的失真，但是我覺得為了企業(yè)核算的統(tǒng)一性和標(biāo)準(zhǔn)化，*4是把這些項(xiàng)目放到營(yíng)業(yè)稅金及附加和應(yīng)交稅費(fèi)中，本質(zhì)上說這兩個(gè)科目就是為了企業(yè)的稅費(fèi)準(zhǔn)備的既然稅務(wù)局給咱么設(shè)計(jì)了這樣的科目，我們?yōu)槭裁床挥媚?，這也方便企業(yè)和稅務(wù)查賬。
 
　　五、企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)處理
　　(1)確認(rèn)的時(shí)候會(huì)計(jì)處理
　　借：所得稅費(fèi)用
　　貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅
 
　　(2)等到實(shí)際繳納的時(shí)候會(huì)計(jì)處理
　　借：應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅
　　貸：銀行存款
　　注意點(diǎn)：這也是一個(gè)很特殊的處理方式，因?yàn)樗?jì)入了所得稅費(fèi)用，大家肯定會(huì)問為什么不計(jì)入營(yíng)業(yè)稅金及附加或者管理費(fèi)用，因?yàn)闋I(yíng)業(yè)稅金及附加或者管理費(fèi)用的稅是企業(yè)利潤(rùn)的抵減項(xiàng)目，在這些抵消完以后才是企業(yè)真正的利潤(rùn)，恰恰所得稅費(fèi)用就是在本年利潤(rùn)的基礎(chǔ)上征收的，所得稅是不能在稅前扣除的，這也是他們之間最重要的區(qū)別。
 
　　六、車輛購(gòu)置稅
　　車輛購(gòu)置稅是在購(gòu)買汽車的時(shí)候繳納的一個(gè)稅種，這個(gè)稅種和車輛的取得有著密切的關(guān)系，一般把它作為汽車購(gòu)入價(jià)值的一部分，也就說要記入固定資產(chǎn)。
 
　　七、營(yíng)業(yè)稅和土地增值稅的處理的特殊稅務(wù)處理
　　為什么要說他們的特殊處理呢，我們知道一般企業(yè)在銷售自有不動(dòng)產(chǎn)(房屋建筑物構(gòu)建物)的時(shí)候會(huì)產(chǎn)生營(yíng)業(yè)稅和土地增值稅，企業(yè)在處置固定資產(chǎn)的時(shí)候首先要把賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理科目，一切發(fā)生的清理費(fèi)用都要這個(gè)科目中核算包括稅費(fèi)，這就是他們的特殊處理和上述第四條中講解的*5區(qū)別。
　　假設(shè)2012年一公司要處置一棟辦公樓，賬目情況：該固定資產(chǎn)原值9000萬(wàn)元，累計(jì)折舊1000萬(wàn)元，資產(chǎn)減值準(zhǔn)備2000萬(wàn)元，繳納營(yíng)業(yè)稅200萬(wàn)元，繳納土地增值稅300萬(wàn)元，銷售價(jià)格10000萬(wàn)元，做出賬務(wù)處理
 
　　(1)賬面余額轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理
　　借：固定資產(chǎn)清理6000萬(wàn)元
　　累計(jì)折舊1000萬(wàn)元
　　固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備2000萬(wàn)元
　　貸：固定資產(chǎn)9000萬(wàn)元
 
　　(2)發(fā)生的清理稅費(fèi)用處理
　　借：固定資產(chǎn)清理500萬(wàn)元
　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅200萬(wàn)元
　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交土地增值稅300萬(wàn)元
　　(3)確認(rèn)處置收益
　　借：銀行存款10000萬(wàn)元
　　貸：固定資產(chǎn)清理6500萬(wàn)元
　　營(yíng)業(yè)外收入3500萬(wàn)元
 
　　八、契稅的會(huì)計(jì)處理
　　契稅的繳納方是取得或者接收不動(dòng)產(chǎn)或者是土地使用權(quán)的時(shí)候繳納的稅種，也就是取得方承擔(dān)此項(xiàng)稅費(fèi)，會(huì)計(jì)處理一般都將其作為取得資產(chǎn)價(jià)值的一部分，直接將其計(jì)入資產(chǎn)的賬面價(jià)值。
　　例如：一有限公司取得一棟辦公樓購(gòu)買價(jià)款10000萬(wàn)元，繳納契稅700萬(wàn)元，該公司的會(huì)計(jì)應(yīng)該如何處理。
　　借：固定資產(chǎn)—房屋建筑物—辦公樓10700 (10000萬(wàn)元+700萬(wàn)元)
　　貸：銀行存款10000
　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交契稅700
 
　　九、個(gè)人所得稅會(huì)計(jì)處理
　　一般來(lái)說個(gè)人所得稅是個(gè)人承擔(dān)的，但是企業(yè)需要每月在工資中扣除，因?yàn)槠髽I(yè)具有代扣代繳義務(wù)，同時(shí)有些企業(yè)問哦個(gè)人承擔(dān)個(gè)人所得稅。
 
　　(1)企業(yè)不承擔(dān)個(gè)人所得稅但是代扣代繳
　　月底確認(rèn)會(huì)計(jì)處理：
　　借：應(yīng)付職工薪酬—工資
　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)—代扣代繳—代扣代繳個(gè)人所得稅
　　月初繳納的時(shí)會(huì)計(jì)處理：
　　借：應(yīng)交稅費(fèi)—代扣代繳—代扣代繳個(gè)人所得稅
　　貸：銀行存款
 
　　(2)企業(yè)承擔(dān)個(gè)人所得稅
　　借：管理費(fèi)用等科目
　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)—代扣代繳—代扣代繳個(gè)人所得稅
 　
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