CIMA：管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系的搭建和實(shí)施
　　管理會(huì)計(jì)報(bào)告即企業(yè)的內(nèi)部管理報(bào)告體系，是指由企業(yè)編制，并在企業(yè)內(nèi)部傳遞，為董事會(huì)、管理者和其他員工所使用，滿足他們控制戰(zhàn)略實(shí)施，實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)等管理需要的信息報(bào)告。在管理越來越趨于精益化的今天，管理會(huì)計(jì)報(bào)告在企業(yè)決策、控制和價(jià)值創(chuàng)造方面的作用日益重要。
　　但是目前，理論界對(duì)管理會(huì)計(jì)報(bào)告的關(guān)注和研究較少，而多數(shù)企業(yè)尚未開始編制管理會(huì)計(jì)報(bào)告。在編制管理會(huì)計(jì)報(bào)告的企業(yè)中，管理會(huì)計(jì)報(bào)告的應(yīng)用效果也并不盡如人意，多數(shù)報(bào)告并未真正起到指導(dǎo)決策的意義。如何從戰(zhàn)略的角度搭建管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系，是中國企業(yè)在管理會(huì)計(jì)運(yùn)用方面的一道難題。
 
　　管理會(huì)計(jì)報(bào)告的內(nèi)容
　　管理會(huì)計(jì)報(bào)告被稱為“內(nèi)部報(bào)告”。但從關(guān)注和反映的內(nèi)容來看，卻不僅僅只包括內(nèi)部信息。中國企業(yè)管理會(huì)計(jì)報(bào)告的應(yīng)用可依深度分為兩個(gè)層級(jí)。這兩個(gè)層級(jí)也反映了管理會(huì)計(jì)報(bào)告內(nèi)容的變化。
　　*9個(gè)層級(jí)的管理會(huì)計(jì)報(bào)告以關(guān)注企業(yè)內(nèi)部信息為主。近年來，隨著全面預(yù)算管理等現(xiàn)代管理工具的應(yīng)用，一些企業(yè)逐漸認(rèn)識(shí)到事前和事中的信息的價(jià)值，逐漸認(rèn)識(shí)到企業(yè)不僅需要關(guān)注財(cái)務(wù)信息，還應(yīng)該跳出財(cái)務(wù)的范疇，關(guān)注企業(yè)的整體運(yùn)營數(shù)據(jù)。部分企業(yè)開始編制管理會(huì)計(jì)報(bào)告，如預(yù)算分析報(bào)告、運(yùn)營情況報(bào)告等。
　　第二個(gè)層級(jí)的管理會(huì)計(jì)報(bào)告則不僅僅關(guān)注內(nèi)部信息，而且開始關(guān)注外部信息。隨著市場(chǎng)競爭的日趨激烈和戰(zhàn)略管理的興起，一些“先行”的公司在對(duì)管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用中，逐步跳出企業(yè)內(nèi)部的范疇，開始在管理會(huì)計(jì)報(bào)告中關(guān)注市場(chǎng)環(huán)境、競爭對(duì)手情況、宏觀經(jīng)濟(jì)形勢(shì)、企業(yè)戰(zhàn)略、全產(chǎn)業(yè)鏈等，編制出戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系。比較典型的如華潤集團(tuán)、海爾集團(tuán)、神華集團(tuán)等。
　　無論企業(yè)的管理會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)用處于哪個(gè)層級(jí)，管理會(huì)計(jì)報(bào)告對(duì)于提升企業(yè)的管理水平所起的作用都是毋庸置疑的。特別是戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)報(bào)告，更是將管理會(huì)計(jì)報(bào)告和企業(yè)的戰(zhàn)略緊密結(jié)合，使管理會(huì)計(jì)報(bào)告成為服務(wù)于企業(yè)戰(zhàn)略的重要管理工具。
 
　　管理會(huì)計(jì)報(bào)告的特點(diǎn)
　　其實(shí)，很多中國企業(yè)已經(jīng)認(rèn)識(shí)到了管理會(huì)計(jì)報(bào)告的重要性，但是，如何搭建適合于自身特點(diǎn)的管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系，對(duì)于很多企業(yè)來說是一大難題。企業(yè)需要充分認(rèn)識(shí)到管理會(huì)計(jì)報(bào)告不同于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的特點(diǎn)，才能在此認(rèn)識(shí)的基礎(chǔ)上，結(jié)合自身的特點(diǎn)，搭建富有特色的管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系。
　　管理會(huì)計(jì)報(bào)告是基于各種管理會(huì)計(jì)方法所獲得的信息數(shù)據(jù)編制的，因?yàn)?，管理?huì)計(jì)的特點(diǎn)也決定了管理會(huì)計(jì)報(bào)告的特點(diǎn)。和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告相比，管理會(huì)計(jì)報(bào)告具有以下幾個(gè)特征：
 
　　一、相關(guān)性
　　財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的服務(wù)對(duì)象是外部的投資者、債權(quán)人和其他有關(guān)機(jī)構(gòu)，而管理會(huì)計(jì)是為企業(yè)自身服務(wù)的，服務(wù)對(duì)象是企業(yè)內(nèi)部的管理者。因此，管理會(huì)計(jì)報(bào)告提供的信息必須是和企業(yè)的決策相關(guān)的，是有利于企業(yè)做出正確的決策的。
 
　　二、分層次
　　財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的工作主體往往只有一個(gè)層次，即主要以整個(gè)企業(yè)為工作主體，并且不能遺漏會(huì)計(jì)主體的任何會(huì)計(jì)要素。而管理會(huì)計(jì)的工作主體可分為多個(gè)層次，它既可以是整個(gè)企業(yè)，又可以是企業(yè)內(nèi)部的局部區(qū)域或個(gè)別部門，甚至是某一管理環(huán)節(jié)。因此，管理會(huì)計(jì)報(bào)告必然是具有層次性的，需滿足企業(yè)不同層級(jí)的管理需要，從服務(wù)對(duì)象來說，可以是企業(yè)的*6決策層，也可以是企業(yè)中的某個(gè)部門。
 
　　三、多維度
　　管理會(huì)計(jì)報(bào)告從信息的維度上來看，要比財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告更豐富。比如，從分析角度看，一個(gè)公司的管理會(huì)計(jì)報(bào)告可以分區(qū)域提供分析結(jié)果，也可以分產(chǎn)品或者項(xiàng)目提供分析結(jié)果，甚至可以分人來提供分析結(jié)果。從時(shí)間上來看，管理會(huì)計(jì)報(bào)告可以按照企業(yè)的管理需要靈活編制，比如按年、按季度、按月編制，管理基礎(chǔ)比較好，管理要求比較高的企業(yè)，可以按周，甚至按天來編制。
 
　　四、預(yù)見性
　　如果說，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告主要是面向過去的，那么，管理會(huì)計(jì)報(bào)告則重在面向未來。管理會(huì)計(jì)報(bào)告通過對(duì)過去的信息進(jìn)行歸集、挖掘、分析，不但能夠?qū)ζ髽I(yè)的現(xiàn)狀進(jìn)行分析，而且能夠預(yù)見未來。
 
　　五、靈活性
　　財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的編制必須以國家或行業(yè)組織制定的會(huì)計(jì)法規(guī)、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度及有關(guān)規(guī)定作為其工作的準(zhǔn)繩與規(guī)范，遵循相對(duì)固定的方法體系和工作程序。但管理會(huì)計(jì)報(bào)告相對(duì)來說，則要靈活得多。企業(yè)可以根據(jù)自身的管理基礎(chǔ)、管理需要，以及所處的行業(yè)、階段，自行確定管理會(huì)計(jì)報(bào)告的格式、流程，以及所采用的方法。
 
　　管理會(huì)計(jì)報(bào)告系統(tǒng)的搭建
　　企業(yè)需要考慮自身的經(jīng)營特點(diǎn)和管理基礎(chǔ)，搭建能夠滿足自身需求的管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系。而一個(gè)能夠和企業(yè)已有系統(tǒng)集成的管理會(huì)計(jì)報(bào)告系統(tǒng)則是企業(yè)管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系的核心。
　　BI作為一種可以將數(shù)據(jù)迅速轉(zhuǎn)化為知識(shí)的工具，能夠較好地滿足管理會(huì)計(jì)報(bào)告的分層次、多維度、靈活性等特點(diǎn)。所以，我們接觸的做管理會(huì)計(jì)報(bào)告的企業(yè)，大多利用BI搭建管理會(huì)計(jì)報(bào)告系統(tǒng)。
　　首先，企業(yè)可以借助于BI搭建統(tǒng)一的管理會(huì)計(jì)報(bào)告平臺(tái)，把各種不同的數(shù)據(jù)，包括財(cái)務(wù)、銷售、生產(chǎn)，以及職能部門的數(shù)據(jù)都整合到這個(gè)平臺(tái)上來。
　　然后需要統(tǒng)一語言，包括統(tǒng)一指標(biāo)的名稱、含義、指標(biāo)對(duì)應(yīng)的數(shù)據(jù)源，以及統(tǒng)一指標(biāo)的計(jì)算邏輯。這包括兩個(gè)層面的統(tǒng)一。*9，是主數(shù)據(jù)要統(tǒng)一，比如對(duì)資產(chǎn)的分類、成本的分類等都需要統(tǒng)一。第二，在這個(gè)框架下，一些軟性的方面也要統(tǒng)一，比如對(duì)某一項(xiàng)業(yè)務(wù)的處理方法。
　　統(tǒng)一工作完成后，就需要構(gòu)建一套集團(tuán)層面的管理報(bào)告指標(biāo)庫。要建立這樣一套指標(biāo)庫，從業(yè)務(wù)角度來講，首先要看需要哪些指標(biāo)，包括財(cái)務(wù)類的、業(yè)務(wù)類的、運(yùn)營類的，等等。接著要確定從哪些角度來看這些指標(biāo)。第三，要確定這些指標(biāo)用什么方法來進(jìn)行分析。
　　另外，還需要根據(jù)公司和行業(yè)特點(diǎn)，建立指標(biāo)體系的標(biāo)準(zhǔn)值。不同行業(yè)的公司和處于不同發(fā)展階段的公司，標(biāo)準(zhǔn)值可能都是不一樣的。通過指標(biāo)的實(shí)際值和標(biāo)準(zhǔn)值對(duì)比，可以做一個(gè)定性或者定量的判斷。
　　有了這些分析方法后，還要看這些指標(biāo)是否關(guān)聯(lián)。通過指標(biāo)之間的相互關(guān)系來分析，才能得出比較準(zhǔn)確的結(jié)果。比如我們看到人工成本很低，單看這個(gè)指標(biāo)，會(huì)覺得成本控制得很好，但是還要看勞動(dòng)效率。如果勞動(dòng)效率也很低，就不見得是好事。兩個(gè)指標(biāo)必須關(guān)聯(lián)起來看，否則就可能得出片面的分析結(jié)果。通過這些指標(biāo)的關(guān)聯(lián)關(guān)系，抽絲剝繭，就能看到一個(gè)分析問題的路徑。
　　這樣，有了指標(biāo)，有了看問題的角度，又有了看問題的方法和路徑，管理會(huì)計(jì)報(bào)告系統(tǒng)就形成了。但管理報(bào)告系統(tǒng)并不是孤立的，是和核算系統(tǒng)、業(yè)務(wù)體系集成和互通的。通過管理報(bào)告系統(tǒng)與核算系統(tǒng)、業(yè)務(wù)系統(tǒng)等系統(tǒng)進(jìn)行數(shù)據(jù)集成，可以消除信息孤島，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)共享和重用。
 
　　管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系的實(shí)施
　　構(gòu)建了統(tǒng)一的管理會(huì)計(jì)報(bào)告平臺(tái)，搭建了完善的管理會(huì)計(jì)報(bào)告系統(tǒng)，只是完成了物質(zhì)準(zhǔn)備的部分。而企業(yè)要想做好管理會(huì)計(jì)報(bào)告的工作，還需要組織的配合和推動(dòng)。
　　首先，企業(yè)應(yīng)該統(tǒng)一思想，讓企業(yè)的成員都能認(rèn)識(shí)到管理會(huì)計(jì)報(bào)告工作不但重要，而且需要全員的配合。管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系的搭建，涉及到公司的各個(gè)部門，需要得到公司管理層，特別是一把手的大力支持和高度重視，否則，這個(gè)工作很難推進(jìn)，或者即便開展，也難以取得良好的效果。
　　其次，企業(yè)在搭建管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系時(shí)，需要給管理會(huì)計(jì)報(bào)告一個(gè)正確的定位。因?yàn)椴煌亩ㄎ粚?duì)企業(yè)的組織架構(gòu)、信息化系統(tǒng)的要求都是不一樣的。
　　要順利開展管理會(huì)計(jì)報(bào)告工作，企業(yè)還需要建立相應(yīng)的部門，配備相應(yīng)的人員。我們發(fā)現(xiàn)，很多企業(yè)的管理會(huì)計(jì)報(bào)告工作難以開展，和企業(yè)缺乏這方面的人員配備是很有關(guān)系的。企業(yè)除了招聘和培養(yǎng)管理會(huì)計(jì)方面的人才之外，還可以借助于外部的專業(yè)機(jī)構(gòu)，在比較短的時(shí)間搭建起較為成熟的管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系。
　　當(dāng)然，不同的企業(yè)管理基礎(chǔ)不同。但無論什么樣管理基礎(chǔ)的企業(yè)，都是可以做管理會(huì)計(jì)報(bào)告的。不過，不一定非要一下子做完，可以采取整體規(guī)劃，分步實(shí)施的方法，循序漸進(jìn)地搭建管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系。
　　管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系的建設(shè)和企業(yè)管理水平的提高其實(shí)是一個(gè)相輔相成的過程。比如，要搭建管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系，企業(yè)需要統(tǒng)一規(guī)范，建立標(biāo)準(zhǔn)化的系統(tǒng)，這對(duì)于快速成長的公司是一項(xiàng)重要的管理提升的途徑。因?yàn)橹挥薪y(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，才能適應(yīng)公司快速的擴(kuò)張。
　　因此，企業(yè)應(yīng)該將管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系的搭建作為一個(gè)系統(tǒng)化工程，通過建立和實(shí)施管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系，持續(xù)推動(dòng)企業(yè)的管理進(jìn)步以及系統(tǒng)的優(yōu)化提升。
 　
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