CIMA考試輔導：淺析預算差異分
　　一、什么是預算差異分析？
　　預算差異分析就是通過比較實際執(zhí)行結(jié)果與預算目標，確定其差異額及其差異原因。如實際成果與預算標準的差異重大，企業(yè)管理當局應審慎調(diào)查，并判定其發(fā)生原因，以便采取適當?shù)某C正措施。預算差異分析有利于及時發(fā)現(xiàn)預算管理中存在的問題，是其控制和評價職能作用賴以發(fā)揮的最重要的基本手段。
　　二、預算差異分析方法
　　1、預算差異數(shù)量化分析法。數(shù)量分析應根據(jù)不同情況分別采用比例分析法、比較分析法、因素分析法、盈虧平衡分析法等方法，從定量充分反映預算執(zhí)行單位的現(xiàn)狀、發(fā)展趨勢及存在的問題和潛力，從產(chǎn)銷量品種結(jié)構(gòu)、價格、變動成本、邊際收益、費用等諸因素進行分析。從盈虧的形成過程看，差異的形成可以歸為兩大方面：銷售收入差異和成本差異；根據(jù)銷售收入和成本的構(gòu)成，銷售收入差異和成本差異又不外乎包括價格差異和數(shù)量差異兩大類。所謂價格差異， 是指由于價格因素變動而導致的差異額；所謂數(shù)量差異，是指由于數(shù)量變動而導致的差異額。差異分析應該是一個循序漸進的過程，即從綜合性的財務指標入手，逐步分解，最后落實到具體的生產(chǎn)技術指標上。
　　2、預算差異原因分析方法。預算差異數(shù)量分析主要目的是找到差異的原因，預算差異原因的主要分析方法有：所涉及特定主管、領班及其他人員開會磋商；分析工作情況，包括工作流程、業(yè)務協(xié)調(diào)、監(jiān)督效果，以及其他存在的環(huán)境因素；直接觀察：由直接職員進行實地調(diào)查，由輔助者(明確指定其責任)進行調(diào)查；由內(nèi)部稽核輔助進行稽核工作；特殊研究等。
　　3、在評估與調(diào)查差異發(fā)生的基本原因時，應當考慮因素：差異可能是微不足道的；差異可能是由于報告上的錯誤所致——會計部門所提供的預算目標及實際資料，應該檢查書寫上有無錯誤。例如：因一筆會計分錄誤記到某部門，便可能促使該部門發(fā)生不利差異，而造成另一部門的有利差異；差異可能是由于特定的經(jīng)營決策所致——為了改善效率，或為了應付某些緊急事故，管理當局下達決策而導致差異的發(fā)生。例如管理當局可能決定加薪，對付另一公司挖角的挑戰(zhàn)，或者進行以往沒有規(guī)劃的特殊廣告項目等。這類差異須認真辨認，因為一旦認清，便沒有進一步調(diào)查的必要，當該項決策做成時，就已認定差異必須發(fā)生；許多差異可能是不可控制因素造成的，而這些因素又可加以辨認，例如洪澇損失等：不知道真正原因的差異，應予格外關心，且應予以認真調(diào)查。也就是說，必須特別注意差異。這些差異一般均須采取矯正行動。
　　三、預算差異分析的程序
　　1、確定分析對象及分解標準
　　在編制年度預算的同時，由預算管理委員會確定預算差異分析的對象與差異分解原則。
　　首先確定差異分析的對象，適合進行差異分析的預算項目具有如下特點：對預算目標的實現(xiàn)有較重要的影響；成本動因數(shù)據(jù)可以準確獲得：該費用與其動因之間有較為確定的對應關系，如線性關系。
　　其次確定分解標準。預算管理委員會結(jié)合公司實際，根據(jù)差異分解原則，制定主要成本、費用項目的差異分解標準，包括：差異分解的程度；各項目差異分解所參照的數(shù)據(jù)來源及收集方式；差異的各細分部分對應的責任方。
　　2、收集信息
　　在預算的執(zhí)行過程中，由預算執(zhí)行與控制室根據(jù)差異分解標準的要求，進行信息收集工作。包括：預算執(zhí)行過程中的財務信息；重要的外部市場信息；公司內(nèi)部的非財務信息等。
　　3、差異計算與分解
　　月度預算執(zhí)行結(jié)束后，由預算執(zhí)行與控制室根據(jù)收集的信息計算出各項目的預算差異，并依據(jù)差異分解標準對差異進行分解，確定差異的責任部門。根據(jù)不同的差異原因，預算執(zhí)行與控制室可以要求相應的責任中心做出差異原因解釋。
　　4、判斷差異重要程度
　　預算管理委員會根據(jù)實際經(jīng)驗，制定差異重要性標準，由預算執(zhí)行與控制室按此標準衡量實際發(fā)生的預算差異，確定其中重要的、需由相關責任部門做出解釋的差異。
　　差異重要性標準據(jù)項目的不同性質(zhì)可采取以下形式確定：設定差異率， 即超過某一特定百分比的差異即為重要差異；設定差異金額，即超過某一設定金額的差異視為重要差異；差異變動趨勢，即連續(xù)若干月差異持續(xù)增長的差異視為重要差異。
　　5、對重要差異進行解釋
　　確定重要差異后，由預算管理委員會要求各責任單位對差異產(chǎn)生的原因進行解釋。預算差異產(chǎn)生的原因很多，通過差異分解只揭示并排除了其中一部分原因，對預算差異的全面解釋， 需要各責任部門在差異分解的基礎上，對其經(jīng)營活動進行深入的、定量的分析，并對其可控性及在后續(xù)月度可能產(chǎn)生的影響做出判斷。
　　6、差異原因報告與確認
　　各責任部門的分析結(jié)果匯總到預算管理委員會，并上報到公司執(zhí)行層。公司執(zhí)行層對差異原因分析進行審核，并予以確認。
　　
　　　　
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