CIMA考試輔導(dǎo)：輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配
　?。?）輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集
　　企業(yè)的輔助生產(chǎn)主要是為基本生產(chǎn)服務(wù)的。有的輔助生產(chǎn)只生產(chǎn)一種產(chǎn)品或提供一種勞務(wù)，如供電、供氣、運(yùn)輸?shù)?；有的輔助生產(chǎn)則生產(chǎn)多種產(chǎn)品或提供多種勞務(wù)，如工具、模型、備件的制造以及機(jī)器設(shè)備的修理等。輔助生產(chǎn)提供的生產(chǎn)或勞務(wù)有時也對外銷售，但這不是輔助生產(chǎn)的主要目的。
　　輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配是通過“生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本”科目進(jìn)行的。該科目應(yīng)按車間和產(chǎn)品品種設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算，核算時，對于輔助生產(chǎn)發(fā)生的直接材料，直接人工費(fèi)，應(yīng)分別根據(jù)“材料費(fèi)用分配表”、“工資及福利費(fèi)用分配匯總表”和有關(guān)憑證，記入該科目及其明細(xì)賬的借方；對于輔助生產(chǎn)發(fā)生的間接費(fèi)用，應(yīng)記入“制造費(fèi)用”科目的借方進(jìn)行歸集，然后再從該科目的貸方直接轉(zhuǎn)入或分配轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本”科目及其明細(xì)賬的借方。輔助生產(chǎn)車間完工的產(chǎn)品或勞務(wù)成本，應(yīng)從“生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本”科目及其明細(xì)賬的貸方轉(zhuǎn)出。“生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本”科目的借方余額表示輔助生產(chǎn)的在產(chǎn)品成本。
　　（2）輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配
　　對于歸集在“生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本”科目及其明細(xì)賬借方的輔助生產(chǎn)費(fèi)用，由于所生產(chǎn)的產(chǎn)品和提供的勞務(wù)不同，其所發(fā)生的費(fèi)用分配轉(zhuǎn)出的程序方法也不一樣。
　　制造工具、模型、備件等產(chǎn)品所發(fā)化的費(fèi)用，應(yīng)計入完工工具、模型、備件等產(chǎn)品的成本。完工時，作為自制工具或材料入庫，從“生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本”科目及其明細(xì)賬的貸方轉(zhuǎn)入“低值易耗品”或“原材料”科目的借方；領(lǐng)用時，按其用途和使用部門，一次或分期攤?cè)氤杀尽?/div>
　　提供水、電、氣和運(yùn)輸、修理等勞務(wù)所發(fā)的輔助生產(chǎn)成本，多按受益單位耗用的勞務(wù)數(shù)量在各單位之間進(jìn)行分配。分配時，借記“制造費(fèi)用”或“管理費(fèi)用”等科目，貸記“生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本”科目及其他明細(xì)。
　　在結(jié)算輔助的產(chǎn)成本明細(xì)賬之前，還應(yīng)將各輔助車間的制造費(fèi)用分配轉(zhuǎn)入各輔助生產(chǎn)成本賬，歸集輔助生產(chǎn)成本。
　　輔助生產(chǎn)提供的產(chǎn)品和勞務(wù)，主要是為基本生產(chǎn)車間和管理部門使用和服務(wù)的，但在某些輔助生產(chǎn)車間之間，也有相互提供產(chǎn)品和勞務(wù)的情況。例如，鍋爐車間為供電車間供氣取暖，供電車間也為鍋爐車間提供電力，這樣一來，為了計算供氣成本，就要確定供電成本；為了計算供電成本，又要確定供氣成本。這里就存在一個輔助生產(chǎn)費(fèi)用在各輔助車間交互分配的問題。
　　輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配通常采用直接分配法、交互分配法和按計劃成本分配法等。下面僅就直接分配法進(jìn)行舉例和說明。
　　采用直接分配法時，不考慮輔助生產(chǎn)內(nèi)部相互提供的勞務(wù)量，即不經(jīng)過輔助生產(chǎn)費(fèi)用的交互分配。直接將各輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的費(fèi)用分配給輔助生產(chǎn)以外的各個收益單位或產(chǎn)品。分配公式計算如下：
　　輔助生產(chǎn)的單位成本=輔助生產(chǎn)費(fèi)用總額/輔助生產(chǎn)的產(chǎn)品或勞務(wù)總量（不包括對輔助生產(chǎn)各車間提供的產(chǎn)品或勞務(wù)量）
　　各受益車間、產(chǎn)品或各部門應(yīng)分配的費(fèi)用=輔助生產(chǎn)的單位成本×該車間、產(chǎn)品或部門的耗用量
　　
　　　　
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