管理會(huì)計(jì)在價(jià)值創(chuàng)造中的作用
　?。ㄒ唬┈F(xiàn)代管理會(huì)計(jì)的價(jià)值創(chuàng)造
　　中國保險(xiǎn)保障基金有限責(zé)任公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部總監(jiān)、全國會(huì)計(jì)領(lǐng)軍人才曹軍認(rèn)為，管理會(huì)計(jì)在企業(yè)中的價(jià)值創(chuàng)造集中體現(xiàn)在它的控制與激勵(lì)功能。
　　1.預(yù)算的控制功能
　　控制是指以設(shè)定好的并層層分解的預(yù)算目標(biāo)為標(biāo)準(zhǔn)，對組織內(nèi)的活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督和評價(jià)，并將績效與報(bào)酬掛鉤，起到控制組織行為的目的。一般來講，預(yù)算控制功能發(fā)揮包括兩個(gè)步驟：首先是經(jīng)營控制;其次是激勵(lì)功能。
　　經(jīng)營控制功能是指一旦預(yù)算編制完成，公司管理層就可以定期比較實(shí)際業(yè)績與預(yù)算業(yè)績，并在此基礎(chǔ)上采取必要的措施，糾正不利的影響，對企業(yè)的業(yè)績實(shí)施控制。激勵(lì)功能是指編制完成的預(yù)算信息，有助于上級管理者評價(jià)下級管理者的業(yè)績并進(jìn)行獎(jiǎng)懲，從而用來提高員工的工作積極性和業(yè)績。
　　2.預(yù)算的激勵(lì)功能
　　預(yù)算管理激勵(lì)機(jī)制設(shè)計(jì)的目標(biāo)是為了實(shí)現(xiàn)在編制預(yù)算時(shí)，促使人們提供真實(shí)的私人信息以制定合理的預(yù)算目標(biāo);在執(zhí)行預(yù)算時(shí)，促使員工盡自己*5的努力去完成，甚至超額完成預(yù)算目標(biāo);在進(jìn)行預(yù)算考評時(shí)，能夠客觀公正地評價(jià)每一位員工的工作業(yè)績;在落實(shí)獎(jiǎng)懲制度時(shí)，能夠根據(jù)不同員工的需要找準(zhǔn)激勵(lì)點(diǎn)，以預(yù)算考評結(jié)果為依據(jù)進(jìn)行相應(yīng)的獎(jiǎng)勵(lì)和懲罰，使每位員工的積極性都得到充分的激發(fā)。同時(shí)，有效的預(yù)算管理激勵(lì)機(jī)制所帶來的合理的預(yù)算目標(biāo)及科學(xué)的考評獎(jiǎng)懲制度，都會(huì)更加有利于增強(qiáng)預(yù)算管理的資源配置功能，保證預(yù)算管理的控制力。如何促使下級努力地實(shí)現(xiàn)甚至超額完成預(yù)算目標(biāo)，即如何激勵(lì)代理人有效地履行合同，是預(yù)算管理激勵(lì)機(jī)制設(shè)計(jì)所關(guān)注的核心問題，而預(yù)算管理激勵(lì)機(jī)制設(shè)計(jì)的框架也正是圍繞這些核心問題來構(gòu)建的。
　　（二）管理會(huì)計(jì)在我國的實(shí)踐案例
　　管理會(huì)計(jì)的價(jià)值創(chuàng)造功能正在被越來越多的企業(yè)所認(rèn)識，一些敏銳的中國企業(yè)在企業(yè)管理實(shí)踐中已經(jīng)開始引進(jìn)管理會(huì)計(jì)，并取得初步成效。下面通過中國有色礦業(yè)集團(tuán)有限公司為例，加以介紹，以期起到拋磚引玉的作用。
　　中國有色集團(tuán)自2007年開始啟動(dòng)預(yù)算管理工作，但基本處于財(cái)務(wù)預(yù)算階段。全面預(yù)算管理工作真正起步于2010年前后，總體管理思路基于：注重戰(zhàn)略[*{c}*]、強(qiáng)制全員參與、結(jié)合績效考核、跟蹤執(zhí)行分析、實(shí)時(shí)滾動(dòng)預(yù)測等五大原則。具體內(nèi)容如下：
　　1.搭建原則
　?。?）全員參與原則
　　全面預(yù)算管理報(bào)表涵蓋企業(yè)經(jīng)營管理各個(gè)方面，在成本管理、項(xiàng)目投資、薪酬支出等預(yù)算業(yè)務(wù)時(shí)需要相關(guān)職能部門參與編制并負(fù)責(zé)審核，并且針對不同業(yè)務(wù)設(shè)置了專用業(yè)務(wù)賬號，只能由該業(yè)務(wù)職能部門登陸進(jìn)入完成填報(bào)、審核等工作。各個(gè)業(yè)務(wù)部門僅需完成填報(bào)各類業(yè)務(wù)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)及審核等工作，預(yù)算結(jié)果表將自動(dòng)計(jì)算得出。
　?。?）指標(biāo)對比原則
　　預(yù)算報(bào)表設(shè)計(jì)考慮到了該集團(tuán)各業(yè)務(wù)板塊的特點(diǎn)，選取具有代表性的表樣和指標(biāo)進(jìn)行設(shè)計(jì)，并專門設(shè)置歷史數(shù)據(jù)欄，供企業(yè)在編制預(yù)算年度數(shù)據(jù)時(shí)參考對比使用，原則上要求年度預(yù)算指標(biāo)不能高于前三年平均值和上一年度數(shù)據(jù)二者之間的較低值。
　　其中，設(shè)計(jì)重點(diǎn)是成本和現(xiàn)金流。成本表樣的設(shè)計(jì)邏輯為：該集團(tuán)共約100種重要產(chǎn)品單位成本按人工、材料、燃動(dòng)力、制造費(fèi)用分類填報(bào)，其中占生產(chǎn)業(yè)務(wù)收入比重90%以上產(chǎn)品約20種，針對這20種產(chǎn)品，單位成本預(yù)算表中的材料和燃動(dòng)力嚴(yán)格按照明細(xì)物料單耗、采購單價(jià)來進(jìn)行預(yù)算編制，并將該明細(xì)單耗數(shù)據(jù)和歷史數(shù)據(jù)進(jìn)行對比。
　?。?）邏輯計(jì)算原則
　　為兼顧預(yù)算數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性及減少企業(yè)填報(bào)工作量，報(bào)表間及報(bào)表內(nèi)設(shè)計(jì)好自動(dòng)運(yùn)算公式。在各業(yè)務(wù)部門填報(bào)好本部門基礎(chǔ)數(shù)據(jù)后，主要報(bào)表數(shù)據(jù)均可自動(dòng)生成并校驗(yàn)。確保每項(xiàng)主要預(yù)算數(shù)據(jù)均有初始來源并正確無誤。
　　2.搭建方案
　　該集團(tuán)集團(tuán)層面預(yù)算報(bào)表管控平臺主要分為預(yù)算編制、執(zhí)行分析、控制預(yù)警、跟蹤調(diào)整、績效評價(jià)等五個(gè)環(huán)節(jié)：
　?。?）預(yù)算編制環(huán)節(jié)
　　主要特點(diǎn)是按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，結(jié)合行業(yè)特點(diǎn)、企業(yè)自身特點(diǎn)將報(bào)表分類。主要有預(yù)算報(bào)表、管理分析表和邏輯校驗(yàn)表。
　　預(yù)算報(bào)表分為三類，一是基礎(chǔ)填報(bào)表;二是管理分析表;三是邏輯校驗(yàn)表。根據(jù)集團(tuán)公司業(yè)務(wù)板塊特點(diǎn)，基礎(chǔ)填報(bào)表又分為行業(yè)板塊表和集團(tuán)通用表兩類。以采選業(yè)務(wù)為例，設(shè)計(jì)表樣主要包括：主要生產(chǎn)技術(shù)指標(biāo)表、產(chǎn)品價(jià)格計(jì)算表、產(chǎn)銷量情況表、物料采購明細(xì)表、物料分配表、制造費(fèi)用明細(xì)表、制造費(fèi)用分配表、職工構(gòu)成表、職工薪酬分配表、產(chǎn)品單位成本構(gòu)成表等。而集團(tuán)通用表主要包括：存貨情況表、應(yīng)收應(yīng)付款項(xiàng)情況表、預(yù)收預(yù)付款項(xiàng)情況表、固定資產(chǎn)情況明細(xì)表、折舊分配表、在建工程情況表、長期股權(quán)投資預(yù)算表、金融工具預(yù)算表、投資收益預(yù)算表、公允價(jià)值變動(dòng)收益預(yù)算表、對外籌資預(yù)算表、財(cái)務(wù)費(fèi)用預(yù)算表、銷售費(fèi)用預(yù)算表、管理費(fèi)用預(yù)算表、營業(yè)外收支預(yù)算表、其他業(yè)務(wù)收支預(yù)算表、稅費(fèi)預(yù)算表、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備預(yù)算表、所有者權(quán)益增減變動(dòng)表、關(guān)聯(lián)交易明細(xì)表、關(guān)聯(lián)往來明細(xì)表、EVA補(bǔ)充指標(biāo)表等。
　　管理分析表的設(shè)計(jì)主要目的為反映企業(yè)預(yù)算年度經(jīng)營成果，以及供管理層分析使用。主要包括：現(xiàn)金流量表、利潤及利潤分配表、資產(chǎn)負(fù)債表、各產(chǎn)品成本分析表、本量利分析表、敏感性分析表等。
　　邏輯校驗(yàn)表的目的是反映表內(nèi)及表間的勾稽關(guān)系是否正確或合理。
　　（2）執(zhí)行分析環(huán)節(jié)
　　預(yù)算執(zhí)行分析時(shí)，主要結(jié)合增減利因素分析和量本利分析方法，按月度對企業(yè)各項(xiàng)實(shí)際經(jīng)營數(shù)據(jù)和財(cái)務(wù)指標(biāo)預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行全面分析。在預(yù)算系統(tǒng)中搭建分析模板，并設(shè)定好數(shù)據(jù)鏈接，當(dāng)數(shù)據(jù)更新時(shí)，自動(dòng)生成不同期間的預(yù)算分析初稿。我們再對其進(jìn)行加工和補(bǔ)充，形成定期預(yù)算執(zhí)行分析報(bào)告。
　?。?）控制預(yù)警環(huán)節(jié)
　　全面預(yù)算管控平臺搭建與企業(yè)賬務(wù)系統(tǒng)和報(bào)表系統(tǒng)相結(jié)合，在進(jìn)行執(zhí)行分析時(shí)，如果企業(yè)實(shí)際經(jīng)營數(shù)據(jù)超過或接近了預(yù)算范圍，預(yù)算管控平臺將進(jìn)行自動(dòng)預(yù)警，提供相應(yīng)模型數(shù)據(jù)供決策者參考。
　　（4）跟蹤調(diào)整環(huán)節(jié)
　　在跟蹤調(diào)整方面，選取主要產(chǎn)品產(chǎn)銷量和主要損益類、資產(chǎn)類指標(biāo)，按月度為單位進(jìn)行滾動(dòng)調(diào)整，對企業(yè)全年經(jīng)營效益情況進(jìn)行全面的跟蹤，主要數(shù)據(jù)亦由系統(tǒng)自動(dòng)計(jì)算生成。
　?。?）績效評價(jià)環(huán)節(jié)
　　在每個(gè)年度預(yù)算期間初期，我們將預(yù)算管理指標(biāo)與集團(tuán)對各企業(yè)考核指標(biāo)相結(jié)合，實(shí)現(xiàn)“預(yù)算-考核”的“一張皮”。在每個(gè)年度預(yù)算期間末期，我們將對預(yù)算執(zhí)行結(jié)果和年初預(yù)算目標(biāo)進(jìn)行詳細(xì)對比，按企業(yè)類型、業(yè)務(wù)板塊、指標(biāo)類別、管理質(zhì)量等各個(gè)維度對各出資企業(yè)年度預(yù)算管理情況進(jìn)行分析評價(jià)。
　　中國有色集團(tuán)通過近幾年的全面預(yù)算管理實(shí)踐，為優(yōu)化企業(yè)資源配置提供了更為科學(xué)合理的依據(jù)，客觀地為出資企業(yè)作出績效評價(jià)提供了依據(jù)，為優(yōu)化企業(yè)資源配置提供更為科學(xué)合理的依據(jù)，使得公司管理水平有了明顯的提升。
　　管理會(huì)計(jì)的價(jià)值創(chuàng)造功能為現(xiàn)階段中國企業(yè)引入和深入推廣管理會(huì)計(jì)提供了現(xiàn)實(shí)依據(jù)，先行示范企業(yè)的取得成果則對管理會(huì)計(jì)的推廣起到了良好示范效應(yīng)?，F(xiàn)階段，隨著國內(nèi)外市場環(huán)境的變化，粗放的競爭已很難保證企業(yè)的生存和發(fā)展，企業(yè)必須不斷提高自身管理水平、不斷加強(qiáng)技術(shù)創(chuàng)新，通過集約發(fā)展提高市場競爭力。“向管理要效益”已經(jīng)成為很多行業(yè)和企業(yè)的真實(shí)寫照，而以現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)為核心的新財(cái)務(wù)管理體系無疑是企業(yè)管理的核心。有條件的企業(yè)要敢為天下先，及早推進(jìn)管理會(huì)計(jì)實(shí)踐，以便在未來的市場競爭中領(lǐng)先一步。
　　
　　　　
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