一、現(xiàn)金流量表主表項(xiàng)目
　?。ㄒ唬┙?jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量
　　※1、銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金
　　=主營(yíng)業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入+應(yīng)交稅金（應(yīng)交增值稅-銷(xiāo)項(xiàng)稅額）+（應(yīng)收帳款期初數(shù)-應(yīng)收帳款期末數(shù)）+（應(yīng)收票據(jù)期初數(shù)應(yīng)收票據(jù)期末數(shù)）+（預(yù)收帳款期末數(shù)-預(yù)收帳款期初數(shù)）-當(dāng)期計(jì)提的壞帳準(zhǔn)備-支付的應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)利息-庫(kù)存商品改變用途應(yīng)支付的銷(xiāo)項(xiàng)額±特殊調(diào)整事項(xiàng)
　　特殊調(diào)整事項(xiàng)的處理（不含三個(gè)帳戶(hù)內(nèi)部轉(zhuǎn)帳業(yè)務(wù)），如果借：應(yīng)收帳款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)收帳款等，貸方不是“收入及銷(xiāo)項(xiàng)稅額”則加上，如果：貸應(yīng)收帳款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)收帳款等，借方不是“現(xiàn)金類(lèi)”科目，則減去。
　　※①與收回壞帳無(wú)關(guān)   ②客戶(hù)用商品抵債的進(jìn)項(xiàng)稅不在此反映。
　　※2、收到的稅費(fèi)返還=返還的（增值稅+消費(fèi)費(fèi)+營(yíng)業(yè)稅+關(guān)稅+所得稅+教育費(fèi)附加）等
　　※3、收到的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金
　　=除上述經(jīng)營(yíng)活動(dòng)以外的其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金
　　※4、購(gòu)買(mǎi)商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金
　　=[主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（或其他支出支出）
　　+存貨期末價(jià)值-存貨期初價(jià)值）]
　　+應(yīng)交稅金（應(yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅額）
　　+（應(yīng)付帳款期初數(shù)-應(yīng)付帳款期末數(shù)）
　　+（應(yīng)付票據(jù)期初數(shù)-應(yīng)付票據(jù)期末數(shù)）
　　+（預(yù)付帳款期末數(shù)-預(yù)付帳款期初數(shù)）
　　+庫(kù)存商品改變用途價(jià)值（如工程領(lǐng)用）
　　+庫(kù)存商品盤(pán)虧損失
　　-當(dāng)期列入生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用的工資及福利費(fèi)
　　-當(dāng)期列入生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用的折舊費(fèi)和攤銷(xiāo)的大修理費(fèi)
　　-庫(kù)存商品增加額中包含的分配進(jìn)入的制造費(fèi)用、生產(chǎn)工人工資
　　±特殊調(diào)整事項(xiàng)
　　特殊調(diào)整事項(xiàng)的處理，如果借：應(yīng)付帳款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)付帳款等（存貸類(lèi)），貸方不是“現(xiàn)金類(lèi)”科目，則減去，如果貸：應(yīng)付帳款數(shù)、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)付帳款等，借方不是“銷(xiāo)售成本或進(jìn)項(xiàng)稅”科目，則加上。
　　※5、支付給職工及為職工支付的現(xiàn)金
　　=生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、管理費(fèi)用的工資，福利費(fèi)
　　+（應(yīng)付工資期初數(shù)-期末數(shù)）+（應(yīng)付福利費(fèi)期初數(shù)-期末數(shù)）
　　附：當(dāng)存在“在建工程”人員的工資、福利費(fèi)時(shí)，注意期初、期末及計(jì)提數(shù)中是否包含“在建工程”的情況，按下式計(jì)算考慮計(jì)算關(guān)系。
　　本期支付給職工及為職工支付的工資
　　=（期初總額-包含的在建工程期初數(shù)）
　　+（計(jì)提總額-包含的在建工程計(jì)提數(shù)）
　　-（期末總額-包含的在建工程期末數(shù)）
　　當(dāng)題目只給出本期列入生產(chǎn)成本的工資及福利，期初無(wú)在建工程的工資及福利時(shí)，公式為：
　　生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、管理費(fèi)用的工資、福利費(fèi)
　　+（應(yīng)付工資、應(yīng)福利費(fèi)期初數(shù)-期末數(shù)）
　　-（應(yīng)付工資及福利費(fèi)在建工程期初數(shù)-應(yīng)付工資及福利費(fèi)中在建工程期末數(shù)）
　　※6、支付的各項(xiàng)稅費(fèi)（不包括耕地占用稅及退回的增值稅所得稅）
　　=所得稅+主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加
　　+應(yīng)交稅金（增值稅-已交稅金）
　　+消費(fèi)費(fèi)+營(yíng)業(yè)稅
　　+關(guān)稅+土地增值稅+房產(chǎn)稅+車(chē)船使用稅+印花稅
　　+教育費(fèi)附加+礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)
　　※7、支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金
　　=剔除各項(xiàng)因素后的費(fèi)用+罰款支出+保險(xiǎn)費(fèi)等
　?。ǘ┩顿Y活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量
　　※8、收回投資所收到的現(xiàn)金（不包括長(zhǎng)期債權(quán)投資收回的利息）
　　=短期投資收回的本金及收益(出售、(廣告內(nèi)容,已被刪除)、到期收回)
　　+長(zhǎng)期股權(quán)投資收回的本金及收益(出售、(廣告內(nèi)容,已被刪除)、到期收回)
　　+長(zhǎng)期債券投資收到的本金
　　※9、取得投資收益收到的現(xiàn)金
　　=長(zhǎng)期股權(quán)投資及長(zhǎng)期債券投資收到的現(xiàn)金股利及利息
　　※10、處置固定資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)收到的現(xiàn)金
　　=收到的現(xiàn)金-相關(guān)費(fèi)用的凈額
　?。ò?zāi)害造成固定資產(chǎn)及長(zhǎng)期資產(chǎn)損失收到的保險(xiǎn)賠償）
　?。ㄈ鐬樨?fù)數(shù)，在支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金項(xiàng)目反映）
　　※11、收到的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金=收到購(gòu)買(mǎi)股票和債券時(shí)支付的已宣告但尚未領(lǐng)取的股利和已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息及上述投資活動(dòng)項(xiàng)目以外的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金流入
　　※12、購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金=按實(shí)際辦理該項(xiàng)事項(xiàng)支付的現(xiàn)金
　?。ú话ü潭ㄙY產(chǎn)借款利息資本化及融資租賃租賃費(fèi)，其在籌資活動(dòng)中反映）
　　※13、投資所支付的現(xiàn)金
　　=本期（短期股票投資+短期債券投資+長(zhǎng)期股權(quán)投資+長(zhǎng)期債券投資）及手續(xù)費(fèi)、傭金
　　※14、支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金
　　=購(gòu)買(mǎi)時(shí)已宣告而尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利
　　+購(gòu)買(mǎi)時(shí)已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息及其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金流出
　?。ㄈ┗I資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量
　　※15、吸收投資所收到的現(xiàn)金=發(fā)行股票債券收到的現(xiàn)金
　　-支付的傭金等發(fā)行費(fèi)用
　　不能減去支付的審計(jì)、咨詢(xún)費(fèi)用，其在“支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”中反映。
　　※16、借款所收到的現(xiàn)金=短期借款+長(zhǎng)期借款收到的現(xiàn)金
　　※17、收到的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金
　　=除上述各項(xiàng)籌資活動(dòng)以外的其他與籌資活動(dòng)相關(guān)的現(xiàn)
　?。ㄈ绗F(xiàn)金捐贈(zèng)）
　　※18、償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金=償還借款本金+債券本金
　　※19、分配股利、利潤(rùn)或償付利息所支付的現(xiàn)金
　　=支付的（現(xiàn)金股利+利潤(rùn)+借款利息+債券利息）
　　※20、支付其他與籌資活動(dòng)有關(guān)現(xiàn)金
　　=除上述籌資活動(dòng)支付的現(xiàn)金以外的與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金
　　流出（如捐贈(zèng)現(xiàn)金支出、融資租賃租賃費(fèi)）
　　二、實(shí)例解析現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料的編制
        （一）基本原理
　　或許你不知道現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料中的加加減減是基于何種理由，這使得你不得不花很多時(shí)間去死背，但苦于項(xiàng)目太多，增減復(fù)雜，結(jié)果是越背越糊涂，仔細(xì)看看這篇解析，掌握其基本分析方法，將有助于你在短時(shí)間內(nèi)掌握補(bǔ)充資料的編制方法。這印證那句古話(huà)：授之以魚(yú)不如授之以漁！
　　※1、計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
　　假設(shè)企業(yè)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備1000元，此外未發(fā)生任何其他經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。則企業(yè)應(yīng)做分錄如下：
　　借：管理費(fèi)用1000、貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備1000
　　顯然，企業(yè)的凈利潤(rùn)=0－1000=-1000元。由于上述分錄并未涉及任何現(xiàn)金資產(chǎn)，所以企業(yè)并未發(fā)生任何經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量，即企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~為0元。由此可見(jiàn)，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~、凈利潤(rùn)及計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備之間的關(guān)系為：
　　經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~（0）=凈利潤(rùn)（-1000）＋計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（1000）
　　企業(yè)也可能因資產(chǎn)價(jià)值回升而相應(yīng)地結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，而結(jié)轉(zhuǎn)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備與計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備對(duì)凈利潤(rùn)的影響相反，所以，對(duì)于轉(zhuǎn)銷(xiāo)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，應(yīng)作為減項(xiàng)調(diào)整，即：
　　經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~=凈利潤(rùn)－轉(zhuǎn)銷(xiāo)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
　　※2、固定資產(chǎn)折舊
　　假設(shè)企業(yè)行政部門(mén)計(jì)提固定資產(chǎn)折舊1000元，此外未發(fā)生任何其他經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。則企業(yè)應(yīng)做分錄如下：
　　借：管理費(fèi)用1000、貸：累計(jì)折舊1000
　　顯然，企業(yè)的凈利潤(rùn)=-1000元，而企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~為0元。由此可見(jiàn)，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~、凈利潤(rùn)及計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊之間的關(guān)系為：
　　經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~（0）=凈利潤(rùn)（-1000）＋計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊（1000）
　　由于期初的累計(jì)折舊不影響當(dāng)期的凈利潤(rùn)，所以在編制現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料時(shí)，固定資產(chǎn)折舊項(xiàng)目應(yīng)按當(dāng)期實(shí)際計(jì)提數(shù)填列。
　　※3、無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)
　　假設(shè)企業(yè)攤銷(xiāo)無(wú)形資產(chǎn)1000元，此外未發(fā)生任何其他經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。則企業(yè)應(yīng)做分錄如下：
　　借：管理費(fèi)用1000、貸：無(wú)形資產(chǎn)1000
　　顯然，企業(yè)的凈利潤(rùn)=-1000元，而企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~為0元。由此可見(jiàn)，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~、凈利潤(rùn)及無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)之間的關(guān)系為：
　　經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~（0）=凈利潤(rùn)（-1000）＋無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)（1000）
　　同理，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~、凈利潤(rùn)及長(zhǎng)期待攤費(fèi)用攤銷(xiāo)之間的關(guān)系為：
　　經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~=凈利潤(rùn)＋長(zhǎng)期待攤費(fèi)用攤銷(xiāo)
　　※4、待攤費(fèi)用減少（減：增加）
　　假設(shè)企業(yè)新增一筆待攤費(fèi)用5000元，此外未發(fā)生任何其他經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。則企業(yè)應(yīng)做分錄如下：
　　借：待攤費(fèi)用5000、貸：銀行存款5000
　　顯然，企業(yè)的凈利潤(rùn)=0，而經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~=-5000元。經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~、凈利潤(rùn)及待攤費(fèi)用的增加的關(guān)系為：
　　經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~（-5000）=凈利潤(rùn)（0）－待攤費(fèi)用的增加（5000）
　　又假設(shè)企業(yè)僅攤銷(xiāo)待攤費(fèi)用1000元，此外未發(fā)生任何其他經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。則企業(yè)應(yīng)做分錄如下：
　　借：管理費(fèi)用1000、貸：待攤費(fèi)用1000
　　顯然，企業(yè)的凈利潤(rùn)=-1000，而經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~=0元。經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~、凈利潤(rùn)及待攤費(fèi)用的減少的關(guān)系為：
　　經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~（0）=凈利潤(rùn)（-1000）＋待攤費(fèi)用的減少（1000）
　　若上述兩種情形同時(shí)存在，則經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~、凈利潤(rùn)、待攤費(fèi)用減少及待攤費(fèi)用增加間的關(guān)系為：
　　經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~（-5000）=凈利潤(rùn)（-1000）＋待攤費(fèi)用減少（1000）－待攤費(fèi)用增加（5000）=凈利潤(rùn)（-1000）－待攤費(fèi)用凈增加（4000）
　　由此可見(jiàn)，待攤費(fèi)用減少（減：增加）是指待攤費(fèi)用凈減少（減：凈增加），一般情況可以通過(guò)該項(xiàng)目在資產(chǎn)負(fù)債表中的期末數(shù)與期初數(shù)相抵減獲得。
　　※5、預(yù)提費(fèi)用增加（減：減少）
　　假設(shè)企業(yè)預(yù)提行政部門(mén)固定資產(chǎn)修理費(fèi)5000元，此外未發(fā)生任何其他經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。則企業(yè)應(yīng)做分錄如下：
　　借：管理費(fèi)用5000、貸：預(yù)提費(fèi)用5000
　　顯然，企業(yè)的凈利潤(rùn)=-5000元，而企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~為0元。由此可見(jiàn)，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~、凈利潤(rùn)及預(yù)提費(fèi)用之間的關(guān)系為：
　　經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~（0）=凈利潤(rùn)（-5000）＋預(yù)提費(fèi)用增加（5000）
　　假設(shè)企業(yè)行政部門(mén)以存款支付預(yù)提的固定資產(chǎn)修理費(fèi)1000元，此外未發(fā)生任何其他經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。則企業(yè)應(yīng)做分錄如下：
　　借：預(yù)提費(fèi)用1000、貸：銀行存款1000
　　顯然，企業(yè)的凈利潤(rùn)=0元，而企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~為-1000元。由此可見(jiàn)，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~、凈利潤(rùn)及預(yù)提費(fèi)用之間的關(guān)系為：
　　經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~（-1000）=凈利潤(rùn)（0）－預(yù)提費(fèi)用減少（1000）
　　若上述兩種情形同時(shí)存在，不難得出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~、凈利潤(rùn)、預(yù)提費(fèi)用增加及預(yù)提費(fèi)用減少之間的關(guān)系為：
　　經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~（-1000）=凈利潤(rùn)（-5000）＋預(yù)提費(fèi)用增加（5000）－預(yù)提費(fèi)用減少（1000）=凈利潤(rùn)（-5000）+預(yù)提費(fèi)用凈增加（4000）
　　由此可見(jiàn)，預(yù)提費(fèi)用增加（減：減少）是指預(yù)提費(fèi)用凈增加（減：凈減少），一般情況可以通過(guò)該項(xiàng)目在資產(chǎn)負(fù)債表中的期末數(shù)與期初數(shù)相抵減獲得。
　　※6、處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)及其他長(zhǎng)期資產(chǎn)的損失（減：收益）
　　假設(shè)企業(yè)處置一臺(tái)設(shè)備，原價(jià)10000元，已提折舊4000元，售價(jià)5000元，無(wú)其他經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，則企業(yè)應(yīng)做分錄如下（此處只寫(xiě)簡(jiǎn)化分錄）：
　　借：銀行存款5000、累計(jì)折舊4000、營(yíng)業(yè)外支出1000、貸：固定資產(chǎn)10000
　　顯然，企業(yè)的凈利潤(rùn)=-1000元。同時(shí)，企業(yè)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~為5000元，但這5000元的現(xiàn)金流量屬于投資活動(dòng)現(xiàn)金流量，與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)。因此，該筆業(yè)務(wù)下經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~仍為0。由此可見(jiàn)，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~、凈利潤(rùn)及處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)及其他長(zhǎng)期資產(chǎn)的損失之間的關(guān)系為：
　　經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~（0）=凈利潤(rùn)（-1000）＋處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)及其他長(zhǎng)期資產(chǎn)的損失（1000）
　　若將上述固定資產(chǎn)的售價(jià)改為7000元，則不難得出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~、凈利潤(rùn)及處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)及其他長(zhǎng)期資產(chǎn)的收益之間的關(guān)系為：
　　經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~（0）=凈利潤(rùn)（1000）－處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)及其他長(zhǎng)期資產(chǎn)的收益（1000）
　　若企業(yè)在同一期間既實(shí)現(xiàn)處置收益、又有處置損失，則應(yīng)按收益與損失相抵后的凈損益金額列示于該項(xiàng)目。另外，固定資產(chǎn)報(bào)廢也是固定資產(chǎn)清理的范疇，其核算與固定資產(chǎn)處置的核算是一樣的，因而經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~、凈利潤(rùn)及固定資產(chǎn)報(bào)廢損失之間的關(guān)系為：
　　經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~=凈利潤(rùn)＋固定資產(chǎn)處置損失
　　※7、財(cái)務(wù)費(fèi)用
　　假設(shè)企業(yè)以存款支付金融機(jī)構(gòu)手續(xù)費(fèi)1000元，此外未發(fā)生其他經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，則企業(yè)應(yīng)做分錄如下：
　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用1000、貸：銀行存款1000
　　顯然，凈利潤(rùn)=-1000元。由于支付給金融機(jī)構(gòu)的手續(xù)費(fèi)用屬于籌資活動(dòng)的內(nèi)容，故雖然企業(yè)發(fā)生現(xiàn)金流出1000元，但卻不屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流出，故企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~為0。由此可見(jiàn)，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~、凈利潤(rùn)財(cái)務(wù)費(fèi)用之間的關(guān)系為：
　　經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~（0）=凈利潤(rùn)（-1000）＋財(cái)務(wù)費(fèi)用（1000）
　　財(cái)務(wù)費(fèi)用可以從損益表中獲得，但這里財(cái)務(wù)費(fèi)用的內(nèi)含是指因籌資活動(dòng)而產(chǎn)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用。
　　※8、投資損失（減：收益）
　　假設(shè)企業(yè)投資采用成本法核算，收到應(yīng)確認(rèn)為投資收益的現(xiàn)金股利1000元，此外無(wú)其他經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生，則企業(yè)應(yīng)做分錄如下：
　　借：銀行存款1000、貸：投資收益1000
　　顯然，企業(yè)的凈利潤(rùn)=1000元。雖然企業(yè)收到1000元的現(xiàn)金，但這筆現(xiàn)金流入不屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量，故企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~為0。因而經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~、凈利潤(rùn)及投資收益之間的關(guān)系為：
　　經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~（0）=凈利潤(rùn)（1000）－投資收益（1000）
　　若是投資損失，則經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~=凈利潤(rùn)＋投資損失。所以，該項(xiàng)目的填列金額可從利潤(rùn)表中的投資收益項(xiàng)目直接獲得。
　　※9、遞延稅款貸項(xiàng)（減：借項(xiàng)）
　　假設(shè)企業(yè)本期產(chǎn)生應(yīng)納稅的時(shí)間性差異為1000元，企業(yè)的所得稅率為30%，企業(yè)已于當(dāng)期將所得稅上繳，無(wú)其他經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)發(fā)生，則企業(yè)應(yīng)做分錄如下：
　　借：遞延稅款300、貸：銀行存款300
　　顯然，企業(yè)的凈利潤(rùn)為0元。企業(yè)卻因交納所得稅而產(chǎn)生現(xiàn)金流出300元，故企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~為-300元。即經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~、凈利潤(rùn)及遞延稅款借項(xiàng)之間的關(guān)系為：
　　經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~（-300）=凈利潤(rùn)（0）－遞延稅款借項(xiàng)（300）
　　若產(chǎn)生遞延稅款貸項(xiàng)則正好相反，即經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~=凈利潤(rùn)＋遞延稅款貸項(xiàng)。在具體編制該項(xiàng)目時(shí)，應(yīng)將遞延稅款的借項(xiàng)與貸項(xiàng)相抵后按凈額分析填列。
　　※10、存貨的減少（減：增加）
　　假設(shè)企業(yè)本期銷(xiāo)售的產(chǎn)品成本為1000元，此外無(wú)其他經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)發(fā)生，則企業(yè)應(yīng)做分錄如下：
　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本1000、貸：存貨1000
　　若不考慮主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的影響，企業(yè)的凈利潤(rùn)應(yīng)為-1000元。但該分錄中并未出現(xiàn)現(xiàn)金資產(chǎn)，故企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~為0元。由此可見(jiàn)，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~、凈利潤(rùn)及存貨減少之間的關(guān)系為：
　　經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~（0）=凈利潤(rùn)（-1000）＋存貨的減少（1000）
　　假設(shè)企業(yè)本期以存款購(gòu)入存貨3000元，此外企業(yè)未發(fā)生任何其他經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，則企業(yè)應(yīng)編制分錄如下：
　　借：存貨3000、貸：銀行存款3000
　　顯然，企業(yè)的凈利潤(rùn)為0元。但企業(yè)因購(gòu)貨而支出現(xiàn)金3000元是經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流出，故企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~為-3000元。由此可見(jiàn)，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~、凈利潤(rùn)及存貨增加之間的關(guān)系為：
　　經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~（-3000）=凈利潤(rùn)（0）－存貨的增加（3000）
　　若上述兩項(xiàng)業(yè)務(wù)在同一期間發(fā)生，則企業(yè)的凈利潤(rùn)仍為0元，而經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~為-3000元，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~、凈利潤(rùn)及存貨之間的關(guān)系為：
　　經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~（-3000）=凈利潤(rùn)（-1000）－存貨的增加（3000）＋存貨的減少（1000）=凈利潤(rùn)（-1000）－存貨的凈增加（2000）
　　因此，在具體編制該項(xiàng)目時(shí)，存貨的增加或存貨的減少均指存貨的凈增加或凈減少額。
　　※11、經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目的減少（減：增加）
　　假設(shè)企業(yè)收回客戶(hù)以前期間的欠款1000元，引外企業(yè)未發(fā)生任何其他經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，則企業(yè)應(yīng)做分錄如下：
　　借：銀行存款1000、貸：應(yīng)收賬款1000
　　顯然，企業(yè)的凈利潤(rùn)為0。但企業(yè)通過(guò)收回欠款而獲得經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流入1000元，故企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~為1000元。由此可見(jiàn)，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~、凈利潤(rùn)及經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目的減少之間的關(guān)系為：
　　經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~（1000）=凈利潤(rùn)（0）＋經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收款項(xiàng)的減少（1000）
　　同理可得：
　　經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~=凈利潤(rùn)－經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目的增加
　　在具體編制該項(xiàng)目時(shí)，經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目的增加或經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目的減少是指經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目增減相抵后的凈變化額。
　　※12、經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目的增加（減：減少）
　　假設(shè)企業(yè)計(jì)提本期所得稅共計(jì)1000元，但并未上繳稅款，此外企業(yè)未發(fā)生任何其他經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，則企業(yè)應(yīng)做分錄如下：
　　借：所得稅1000、貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅1000
　　顯然，企業(yè)的將利潤(rùn)為-1000元。但由于企業(yè)并未支付該所得稅，企業(yè)未發(fā)生任何經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量，即企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~為0。故經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~、凈利潤(rùn)及經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目的增加之間的關(guān)系為：
　　經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~（0）=凈利潤(rùn)（-1000）＋經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目的增加（1000）
　　同理可得：
　　經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~=凈利潤(rùn)－經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目的減少
　　可見(jiàn)，在具體編制該項(xiàng)目時(shí)，經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目的增加或經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目的減少是指經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目增減相抵后的凈變化額。
　　三、實(shí)例解析現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料的編制
　　現(xiàn)金流量表補(bǔ)充料各項(xiàng)目的編制，雖然在現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料中已有明確規(guī)定（即：是加項(xiàng)還是減項(xiàng)），但具體編制起來(lái)，至少存在以下兩個(gè)問(wèn)題要進(jìn)一步弄清：一是這些報(bào)表項(xiàng)目具體包括哪些內(nèi)容；二是如何獲得這些項(xiàng)目的金額。對(duì)于這兩方面的內(nèi)容，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則現(xiàn)金流量表》及其《指南》均未做詳細(xì)解釋?zhuān)苯臃ㄏ卢F(xiàn)金流量表（正表）的編制卻得到《指南》的詳細(xì)舉例說(shuō)明。以下筆者對(duì)補(bǔ)充資料的編制繼續(xù)為大家做些分析，以供參考。
　　※1、壞賬準(zhǔn)備
　　假設(shè)企業(yè)當(dāng)期計(jì)提壞賬準(zhǔn)備1000元，此外無(wú)其他交易事項(xiàng)，企業(yè)應(yīng)做分錄如下：
　　借：管理費(fèi)用1000、貸：壞賬準(zhǔn)備1000
　　則企業(yè)的凈利潤(rùn)為-1000元，同時(shí)資產(chǎn)負(fù)債表中的應(yīng)收賬款項(xiàng)目為-1000元，即經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目減少1000元。于是，將凈利潤(rùn)調(diào)整為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~時(shí)就面臨一個(gè)選擇問(wèn)題，即是按計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備項(xiàng)目還是按經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目的減少項(xiàng)目來(lái)填補(bǔ)充資料，或者是兩個(gè)都要調(diào)整呢？如果兩個(gè)同時(shí)考慮，則結(jié)果如下：
　　經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~（1000）=凈利潤(rùn)（-1000）＋計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（1000）＋經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目的減少（1000）
　　顯然，上述的結(jié)果是錯(cuò)誤的，因?yàn)槠髽I(yè)只是計(jì)提了一筆壞賬準(zhǔn)備，并未發(fā)生任何經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量，而錯(cuò)誤的原因就是進(jìn)行了重復(fù)調(diào)整。故只能在計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備與經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目的減少這兩個(gè)項(xiàng)目中選擇一個(gè)項(xiàng)目進(jìn)行單項(xiàng)調(diào)整項(xiàng)目。
　　由于資產(chǎn)負(fù)債表中的應(yīng)收賬款項(xiàng)目是按扣除壞賬準(zhǔn)備后的凈額列示，計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備不能直接從資產(chǎn)負(fù)債表中獲得，故上述調(diào)整公式應(yīng)選擇經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目的減少項(xiàng)目作為調(diào)整項(xiàng)目更為快捷。該例調(diào)整如下：
　　經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~（0）=凈利潤(rùn)（-1000）＋經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目的減少（1000）
　　因此，計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備項(xiàng)目不應(yīng)再包括計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備內(nèi)容。
　　※2、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備
　　假設(shè)企業(yè)當(dāng)期計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備1000元，此外無(wú)其他交易事項(xiàng)，企業(yè)應(yīng)做分錄如下：
　　借：管理費(fèi)用1000、貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備1000
　　則企業(yè)的凈利潤(rùn)為-1000元，同時(shí)資產(chǎn)負(fù)債表中的存貨項(xiàng)目為-1000元，即存貨項(xiàng)目減少1000元。于是，將凈利潤(rùn)調(diào)整為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~時(shí)就面臨一個(gè)選擇問(wèn)題，即是按計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備項(xiàng)目還是按存貨項(xiàng)目的減少項(xiàng)目來(lái)填補(bǔ)充資料，或者是兩個(gè)都要調(diào)整呢？如果兩個(gè)同時(shí)考慮，則結(jié)果如下：
　　經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~（1000）=凈利潤(rùn)（-1000）＋計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（1000）＋存貨的減少（1000）
　　顯然，上述的結(jié)果是錯(cuò)誤的，因?yàn)槠髽I(yè)只是計(jì)提了一筆存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，并未發(fā)生任何經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量，而錯(cuò)誤的原因就是進(jìn)行了重復(fù)調(diào)整。故只能在計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備與存貨的減少這兩個(gè)項(xiàng)目中選擇一個(gè)項(xiàng)目進(jìn)行單項(xiàng)調(diào)整項(xiàng)目。
　　由于資產(chǎn)負(fù)債表中的存貨項(xiàng)目是按扣除存貨跌價(jià)準(zhǔn)備后的凈額列示，計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備不能直接從資產(chǎn)負(fù)債表中獲得，故上述調(diào)整公式應(yīng)選擇存貨的減少項(xiàng)目作為調(diào)整項(xiàng)目更快捷。該例調(diào)整如下：
　　經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~（0）=凈利潤(rùn)（-1000）＋存貨的減少（1000）
　　因此，計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備項(xiàng)目不應(yīng)包括計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備內(nèi)容。
　　※3、財(cái)務(wù)費(fèi)用
　　假設(shè)企業(yè)當(dāng)期計(jì)提短期借款利息1000元，此外無(wú)其他交易事項(xiàng)，企業(yè)應(yīng)做分錄如下：
　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用1000、貸：預(yù)提費(fèi)用1000
　　則企業(yè)的凈利潤(rùn)為-1000元，同時(shí)資產(chǎn)負(fù)債表中的預(yù)提費(fèi)用項(xiàng)目為1000元，即預(yù)提費(fèi)用項(xiàng)目增加了1000元。于是，將凈利潤(rùn)調(diào)整為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~時(shí)就面臨一個(gè)選擇問(wèn)題，即是按財(cái)務(wù)費(fèi)用項(xiàng)目還是按預(yù)提費(fèi)用增加項(xiàng)目來(lái)填補(bǔ)充資料，或者是兩上項(xiàng)目都要調(diào)整呢？如果兩個(gè)項(xiàng)目一同進(jìn)行調(diào)整，則結(jié)果如下：
　　經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~（1000）=凈利潤(rùn)（-1000）＋財(cái)務(wù)費(fèi)用（1000）＋預(yù)提費(fèi)用的增加（1000）
　　顯然，上述的結(jié)果是錯(cuò)誤的，因?yàn)槠髽I(yè)只是計(jì)提了一筆短期借款利息，并未發(fā)生任何經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量，而錯(cuò)誤的原因就是進(jìn)行了重復(fù)調(diào)整。故只能在財(cái)務(wù)費(fèi)用與預(yù)提費(fèi)用增加這兩個(gè)項(xiàng)目中選擇一個(gè)項(xiàng)目進(jìn)行單項(xiàng)調(diào)整項(xiàng)目。
　　假設(shè)企業(yè)當(dāng)期收回客戶(hù)前期欠款10000元，其中收到存款9000元，給予客戶(hù)現(xiàn)金折扣1000元，此外無(wú)其他交易事項(xiàng)，企業(yè)應(yīng)做分錄如下（這里適當(dāng)做了技術(shù)處理）：
　　借：銀行存款9000、貸：應(yīng)收賬款9000（分錄1）
　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用1000、貸：應(yīng)收賬款1000（分錄2）
　　僅從分錄2來(lái)看，企業(yè)的凈利潤(rùn)為-1000元，同時(shí)財(cái)務(wù)費(fèi)用項(xiàng)目為1000元，經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目減少1000元，而經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金凈流量顯然為0元。于是，將凈利潤(rùn)調(diào)整為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~時(shí)就面臨一個(gè)選擇問(wèn)題，即是按財(cái)務(wù)費(fèi)用項(xiàng)目還是按預(yù)提費(fèi)用增加項(xiàng)目來(lái)填補(bǔ)充資料，或者是兩上項(xiàng)目都要調(diào)整呢？如果兩個(gè)項(xiàng)目一同進(jìn)行調(diào)整，則結(jié)果如下：
　　經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~（1000）=凈利潤(rùn)（-1000）＋財(cái)務(wù)費(fèi)用（1000）＋經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目的減少（1000）
　　顯然，上述的結(jié)果是錯(cuò)誤的，因?yàn)槠髽I(yè)只是有一筆應(yīng)收賬款因發(fā)生現(xiàn)金折扣而未收回，并未發(fā)生任何經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量，而錯(cuò)誤的原因就是進(jìn)行了重復(fù)調(diào)整。故只能在財(cái)務(wù)費(fèi)用與經(jīng)營(yíng)性就收項(xiàng)目的減少這兩個(gè)項(xiàng)目中選擇一個(gè)項(xiàng)目進(jìn)行單項(xiàng)調(diào)整項(xiàng)目。
　　由于財(cái)務(wù)費(fèi)用代表的是非經(jīng)營(yíng)性損益，而現(xiàn)金折扣費(fèi)用在會(huì)計(jì)核算中屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，故補(bǔ)充資料中的財(cái)務(wù)費(fèi)用不應(yīng)包括由于發(fā)生現(xiàn)金折扣而產(chǎn)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用，而經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目的減少則應(yīng)包括由于給予客戶(hù)現(xiàn)金折扣而減少的應(yīng)收賬款。所以上述調(diào)整公式應(yīng)為：
　　經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~（0）=凈利潤(rùn)（-1000）＋經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目的減少（1000）
　　該例的完整調(diào)整如下：
　　經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~（9000）=凈利潤(rùn)（-1000）＋經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目的減少（10000）
　　對(duì)于商業(yè)匯票貼現(xiàn)產(chǎn)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用與現(xiàn)金折扣產(chǎn)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用在補(bǔ)充資料中的調(diào)整方法相同。
　　現(xiàn)金流量表口訣
　　①看到收入找應(yīng)收，未收稅金分開(kāi)走
　?、诳吹匠杀菊覒?yīng)付，存貨變動(dòng)莫疏忽
　?、塾嘘P(guān)費(fèi)用先全調(diào)，差異留在后面找
　?、茇?cái)務(wù)費(fèi)用有例外，注意分出類(lèi)別來(lái)
　　⑤所得稅直接轉(zhuǎn)，營(yíng)業(yè)外去找固定資產(chǎn)
　　⑥壞賬，工資，折舊，攤銷(xiāo)，哪來(lái)哪去反向抵銷(xiāo)
　　⑦為職工支付的單獨(dú)處理。
　　每句話(huà)怎樣理解呢？別急，我們逐個(gè)地看。
　　第①句話(huà)針對(duì)銷(xiāo)售商品，提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金，因?yàn)橹苯臃ㄊ且岳麧?rùn)表中營(yíng)業(yè)收入為起算點(diǎn)，所以，我們看到營(yíng)業(yè)收入，就要找應(yīng)收項(xiàng)目（應(yīng)收賬款，應(yīng)收票據(jù)等）。未收的稅金再單獨(dú)作賬（收到錢(qián)的增值稅才作為現(xiàn)金流量）也就是說(shuō)應(yīng)收賬款中包括的應(yīng)收取的稅金部分，若實(shí)際未收取現(xiàn)金則貸記應(yīng)交稅金，另外，有關(guān)貼現(xiàn)的處理，將應(yīng)收票據(jù)因貼現(xiàn)產(chǎn)生的貼現(xiàn)息（已計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用）作反調(diào)。簡(jiǎn)言之，在進(jìn)行"銷(xiāo)售商品，提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金"的處理時(shí)，
　　i)借：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量一銷(xiāo)售商品收到的現(xiàn)金
　　應(yīng)收賬款（借方或貸方）
　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入
　　應(yīng)收票據(jù)
　　應(yīng)交稅金
　　ii）對(duì)貼現(xiàn)息處理
　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用
　　貸：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量-銷(xiāo)售商品的收到現(xiàn)金
　　例如：應(yīng)收票據(jù)發(fā)生額10萬(wàn)元（假如3月發(fā)生）后5月份貼現(xiàn)，貼現(xiàn)息為1萬(wàn)元。但是從期初，期末的報(bào)表看，應(yīng)收票據(jù)未發(fā)生變動(dòng)，但你不能不作現(xiàn)金流量的調(diào)整，因?yàn)閷?shí)際現(xiàn)金現(xiàn)流量為9萬(wàn)元。
　　貼現(xiàn)時(shí)：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用1萬(wàn)作現(xiàn)金流量表時(shí)：
　　銀存9萬(wàn)借：財(cái)務(wù)費(fèi)用1萬(wàn)
　　貸：應(yīng)收票據(jù)10萬(wàn)貸：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量1萬(wàn)
　　iii）對(duì)應(yīng)交稅金的調(diào)整如
　　借：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量      貸：應(yīng)交稅金
　　第②句"看到成本找應(yīng)付，存貨變動(dòng)莫疏忽"--告訴你在進(jìn)行"購(gòu)買(mǎi)商品支付的現(xiàn)金"的處理時(shí)，找應(yīng)付科目，同時(shí)考慮存貨的期初，期末變動(dòng)值，看是否與此項(xiàng)目有關(guān)，有關(guān)的調(diào)整。
　　第③句"有關(guān)費(fèi)用先全調(diào)，差異留在后面找"是指先把"管理費(fèi)用""營(yíng)業(yè)費(fèi)用"的數(shù)額全部調(diào)整"支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金"。而后面把6項(xiàng)內(nèi)容僅調(diào)回來(lái)。這6項(xiàng)內(nèi)容是：壞賬準(zhǔn)備，待攤費(fèi)用，累計(jì)折舊，無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)，應(yīng)付管理人員工資，應(yīng)付管理人員的福利費(fèi)（營(yíng)業(yè)費(fèi)用無(wú)任何調(diào)整）
　　第④句"財(cái)務(wù)費(fèi)用有例外，注意分出類(lèi)別來(lái)"指的就是上面說(shuō)的貼現(xiàn)息。
　　第⑤句"所得稅直接結(jié)轉(zhuǎn)，營(yíng)業(yè)外找固定資產(chǎn)"所得稅直接結(jié)轉(zhuǎn)，營(yíng)業(yè)外收入，營(yíng)業(yè)外支出，都是從固定資產(chǎn)盤(pán)盈，盤(pán)虧那來(lái)的，自然就要找固定資產(chǎn)了。
　　第⑥句是指這幾個(gè)項(xiàng)目不影響現(xiàn)金流量，那么就反向抵回來(lái)就可以了
　　借：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量-支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金
　　貸：壞賬準(zhǔn)備，累計(jì)折舊，無(wú)資攤銷(xiāo)費(fèi)等
　　第⑦句支付給職工，和為職工支付的現(xiàn)金項(xiàng)目較特殊，需單獨(dú)核算。
　　總的來(lái)說(shuō)，有三項(xiàng)需要注意的
　?、僭谶M(jìn)行"銷(xiāo)售商品收到的現(xiàn)金"核算時(shí)，需調(diào)整2項(xiàng)內(nèi)容。財(cái)務(wù)費(fèi)用中貼現(xiàn)息和應(yīng)交稅金中收到的現(xiàn)金
　?、谠谶M(jìn)行"購(gòu)買(mǎi)商品支付的現(xiàn)金"核算時(shí)，需調(diào)整5項(xiàng)內(nèi)容。
　　累計(jì)折舊，應(yīng)付工資，應(yīng)付福利費(fèi)，待攤費(fèi)用，應(yīng)交稅金（進(jìn)項(xiàng)稅額）。
　?、墼谶M(jìn)行"支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金"的核算時(shí)，需要調(diào)整6項(xiàng)內(nèi)容。
　　壞賬準(zhǔn)備，待攤費(fèi)用，累計(jì)折舊，應(yīng)付管理人員工資，應(yīng)付管理人員福利費(fèi)，無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)。
　　掌握了這三種情況，我想現(xiàn)金流量表也就沒(méi)什么難的了，其他內(nèi)容都是很容易操作的，在這就不多述。
　　還有，大家對(duì)間接法的運(yùn)用熟練，如果還不夠熟練，那大家可以參考一下下面為大家總結(jié)的間接法核算規(guī)律。
　　①與損益有關(guān)的項(xiàng)目（9項(xiàng)）調(diào)整凈利潤(rùn)。
　　固定資產(chǎn)（4項(xiàng)）：減值準(zhǔn)備，折舊，處置損失，報(bào)廢損失。
　　無(wú)形資產(chǎn)（1項(xiàng)）：無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)。
　　財(cái)務(wù)費(fèi)用：反映本期應(yīng)屬投資籌資的財(cái)務(wù)費(fèi)用，不包括貼現(xiàn)息（我們上面已經(jīng)談過(guò)，貼現(xiàn)息是一項(xiàng)特殊的財(cái)務(wù)費(fèi)用，實(shí)際做題時(shí)一定要留。）
　　投資損失    預(yù)提費(fèi)用     待攤費(fèi)用
　?、谂c損益無(wú)關(guān)的項(xiàng)目（四項(xiàng)）：存貨，遞延稅款，經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收及應(yīng)付
　　這幾項(xiàng)的調(diào)整可以應(yīng)用平衡式"資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益"當(dāng)使所有者權(quán)益增加時(shí)，調(diào)減凈利潤(rùn)；當(dāng)使所有者權(quán)益減少時(shí)，調(diào)增凈利潤(rùn)，從而實(shí)現(xiàn)了將權(quán)責(zé)發(fā)生制下的凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量，去除不影響現(xiàn)金流量變化的項(xiàng)目。
　　例如：若固定資產(chǎn)折舊增加，則說(shuō)明"資產(chǎn)"方減少、負(fù)債不變情況下"所有者權(quán)益"減少，因?yàn)檎叟f不影響現(xiàn)金流量，所以要把這部分往凈利潤(rùn)中增加，其他各項(xiàng)都仿照進(jìn)行處理。除了現(xiàn)金流量表制作方面的內(nèi)容以外，還有一些基本的知識(shí)點(diǎn)提醒大家。
　　舉個(gè)例子吧：下列事項(xiàng)中，影響經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量的是：
　　A．企業(yè)處置固定資產(chǎn)    B.計(jì)提當(dāng)期應(yīng)付福利費(fèi)     C.支付廣告費(fèi)
　　D.支付銀行借款利息     E.企業(yè)辦理銀行本票
　　正確答案:C
　　分析：AD不屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，A是投資活動(dòng)產(chǎn)生現(xiàn)金流量的情形，D是籌資活動(dòng)產(chǎn)生現(xiàn)金流量的情形。B沒(méi)有現(xiàn)金流量發(fā)生，自然不是答案。E同樣道理，由銀行存款轉(zhuǎn)到其他貨幣資金，也沒(méi)有現(xiàn)金流量發(fā)生。
　　還有，大家都知道，現(xiàn)金流量表中使用的現(xiàn)金，其中包括銀行存款，但大家別忘了一點(diǎn)，銀行存款是把"定期存款"排除在外的。（提前通知金融企業(yè)便可支取的定期存款，則不被排除在外。）
　　會(huì)計(jì)中有八項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，對(duì)于這八項(xiàng)減值準(zhǔn)備大家要掌握兩點(diǎn)：
　?、俑黜?xiàng)減值準(zhǔn)備都計(jì)入什么科目：
　　計(jì)入"管理費(fèi)用"的：壞賬準(zhǔn)備，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。
　　計(jì)入"投資收益"的：短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備，長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備。
　　計(jì)入"營(yíng)業(yè)外支出"的：其余四項(xiàng)，即：固定資產(chǎn)，無(wú)形資產(chǎn)，在建工程，委托貸款減值準(zhǔn)備。
　?、诎隧?xiàng)減值準(zhǔn)備能否都在資產(chǎn)負(fù)債表中反映
　　只有固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備反映在資產(chǎn)負(fù)債表中，其他七項(xiàng)都在相對(duì)應(yīng)的資產(chǎn)科目中被減掉，反映在資產(chǎn)負(fù)債表的資產(chǎn)項(xiàng)目已經(jīng)是扣除減值準(zhǔn)備后的凈值。
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