(一)利潤的定義
  利潤是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營成果。通常情況下,如果企業(yè)實(shí)現(xiàn)了利潤,表明企業(yè)的所有者權(quán)益將增加,業(yè)績得到了提升;反之,如果企業(yè)發(fā)生了虧損(即利潤為負(fù)數(shù)),表明企業(yè)的所有者權(quán)益將減少,業(yè)績下降。利潤是評(píng)價(jià)企業(yè)管理層業(yè)績的指標(biāo)之一,也是投資者等財(cái)務(wù)報(bào)告使用者進(jìn)行決策時(shí)的重要參考。
 
  (二)利潤的來源構(gòu)成
  利潤包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤的利得和損失等美國注冊管理會(huì)計(jì)師。其中收入減去費(fèi)用后的凈額反映企業(yè)日常活動(dòng)的經(jīng)營業(yè)績,直接計(jì)入當(dāng)期利潤的利得和損失反映企業(yè)非美國注冊管理會(huì)計(jì)師日?;顒?dòng)取得的業(yè)績。直接計(jì)入當(dāng)期利潤的利得和損失,是指應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益、CMA培訓(xùn)最終會(huì)引起所有者權(quán)益發(fā)生增減變動(dòng)的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關(guān)的利得或者損失。企業(yè)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格區(qū)分收入和利得、費(fèi)用和損失之間的區(qū)別,以更加全面地反映企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績成果。
 
  (三)利潤的確認(rèn)條件
  利潤反映收入減去費(fèi)用、利得減去損失后的凈額。利潤的確認(rèn)主要依賴于收入和費(fèi)用以及利得和損失的確認(rèn),其金額的確定也主要取決于收入、費(fèi)用、利得、損失金額的計(jì)量。
 
  會(huì)計(jì)要素計(jì)量屬性及其應(yīng)用原則
  (一)會(huì)計(jì)要素的計(jì)量屬性
  會(huì)計(jì)計(jì)量是為了將符合確認(rèn)條件的會(huì)計(jì)要素登記入賬并列報(bào)于財(cái)務(wù)報(bào)表而確定其金額的過程。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的會(huì)計(jì)計(jì)量屬性進(jìn)行計(jì)量,確定相關(guān)金額。美國注冊管理會(huì)計(jì)師計(jì)量屬性是指所予以計(jì)量的某一要素的特性方面,如桌子的長度、鐵礦的重量、CMA培訓(xùn)樓房的面積等。從會(huì)計(jì)角度,計(jì)量屬性反映的是會(huì)計(jì)要素金額的確定基礎(chǔ),主要包括歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價(jià)值等。
 
  1.歷史成本
  歷史成本,又稱為實(shí)際成本,就是取得或制造某項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資時(shí)所實(shí)際支付的現(xiàn)金或其他等價(jià)物。在歷史成本計(jì)量下,資產(chǎn)按照其購置時(shí)支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額,或者按照購置資產(chǎn)時(shí)所付出的對(duì)價(jià)的公允價(jià)值計(jì)量。負(fù)債按照其因承擔(dān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)而實(shí)際收到的款項(xiàng)或者資產(chǎn)的金額,或者承擔(dān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)的合同金額,或者按照日常活動(dòng)中為償還負(fù)債預(yù)期需要支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量。
 
  2.重置成本
  重置成本又稱現(xiàn)行成本,是指按照當(dāng)前市場條件,重新取得同樣一項(xiàng)資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物金額。在重置成本計(jì)量下,資產(chǎn)按照現(xiàn)在購買相同或者相似資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量。負(fù)債按照現(xiàn)在償付該項(xiàng)債務(wù)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量。在實(shí)務(wù)中;重置成本多應(yīng)用于盤盈固定資產(chǎn)的計(jì)量等。
 
  3.可變現(xiàn)凈值
  可變現(xiàn)凈值,是指在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中,以資產(chǎn)預(yù)計(jì)售價(jià)減去進(jìn)一步加工成本和預(yù)計(jì)銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的凈值。在可變現(xiàn)凈值計(jì)量下,資產(chǎn)按照其正常對(duì)外銷售所能收到現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額扣減該資產(chǎn)至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額計(jì)量。可變現(xiàn)凈值通常應(yīng)用于存貨資產(chǎn)減值情況下的后續(xù)計(jì)量。
 
  4.現(xiàn)值
  現(xiàn)值是指對(duì)未來現(xiàn)金流量以恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率進(jìn)行折現(xiàn)后的價(jià)值,是考慮貨幣時(shí)間價(jià)值的一種計(jì)量屬性。在現(xiàn)值計(jì)量下,資產(chǎn)按照預(yù)計(jì)從其持續(xù)使用和最終處置中所取得的未來凈現(xiàn)金流入量的折現(xiàn)金額計(jì)量。負(fù)債按照預(yù)計(jì)期限內(nèi)需要償還的未來凈現(xiàn)金流出量的折現(xiàn)金額計(jì)量。
 
  5.公允價(jià)值
  公允價(jià)值,是指在公平交易中,熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~。在公允價(jià)值計(jì)量下,資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平交易中熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計(jì)量。
 
  (二)各種計(jì)量屬性之間的關(guān)系
  在各種會(huì)計(jì)要素計(jì)量屬性中,歷史成本通常反映的是資產(chǎn)或者負(fù)債過去的價(jià)值,而重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值以及公允價(jià)值通常反映的是資產(chǎn)或者負(fù)債的現(xiàn)時(shí)成本或者現(xiàn)時(shí)價(jià)值,是與歷史成本相對(duì)應(yīng)的計(jì)量屬性。公允價(jià)值相對(duì)于歷史成本而言,具有很強(qiáng)的時(shí)間概念,也就是說,當(dāng)前環(huán)境下某項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債的歷史成本可能是過去環(huán)境下該項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債的公允價(jià)值,而當(dāng)前環(huán)境下某項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債的公允價(jià)值也許就是未來環(huán)境下該項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債的歷史成本。一項(xiàng)交易在交易時(shí)點(diǎn)通常是按公允價(jià)值交易的,隨后就變成了歷史成本,資產(chǎn)或者負(fù)債的歷史成本許多就是根據(jù)交易時(shí)有關(guān)資產(chǎn)或者負(fù)債的公允價(jià)值確定的,比如,在非貨幣性資產(chǎn)交換中;,如果交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì),且換入、換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量,換入資產(chǎn)入賬成本的確定應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ),除非有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價(jià)值更加可靠。在非同一控制下的企業(yè)合并交易中,合并成本也是以購買方在購買日為取得對(duì)被購買方的控制權(quán)而付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債等的公允價(jià)值確定的。在應(yīng)用公允價(jià)值時(shí),當(dāng)相關(guān)資產(chǎn)或者負(fù)債不存在活躍市場的報(bào)價(jià)或者不存在同類或者類似資產(chǎn)的活躍市場報(bào)價(jià)時(shí),需要采用估值技術(shù)來確定相關(guān)資產(chǎn)或者負(fù)債的公允價(jià)值,而在采用估值技術(shù)估計(jì)相關(guān)資產(chǎn)或者負(fù)債的公允價(jià)值時(shí),現(xiàn)值計(jì)量往往是比較普遍的一種估值方法,在這種情況下,公允價(jià)值就是以現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定的。
 
  (三)計(jì)量屬性的應(yīng)用原則
  基本準(zhǔn)則規(guī)定,企業(yè)在對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行計(jì)量時(shí),一般應(yīng)當(dāng)采用歷史成本,采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價(jià)值計(jì)量的,應(yīng)當(dāng)保證所確定的會(huì)計(jì)要素金額能夠取得并可靠計(jì)量。
  企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系適度、謹(jǐn)慎地引入公允價(jià)值這一計(jì)量屬性,是因?yàn)殡S著我國資本市場的發(fā)展,越來越多的股票、債券、基金等金融產(chǎn)品在交易所掛牌上市,使得這類金融資產(chǎn)的交易已經(jīng)形成了較為活躍的市場,因此,我國已經(jīng)具備了引入公允價(jià)值的條件。在這種情況下,引入公允價(jià)值,更能反映企業(yè)此類交易的實(shí)際情況,對(duì)投資者等財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的決策更具有相關(guān)性。
  在引入公允價(jià)值過程中,我國充分考慮了國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則高頓允價(jià)值應(yīng)用的三個(gè)級(jí)次,即:*9,資產(chǎn)或負(fù)債等存在活躍市場的,活躍市場中的報(bào)價(jià)應(yīng)當(dāng)用于確定其公允價(jià)值;第二,不存在活躍市場的,參考熟悉情況并自愿交易的各方最近進(jìn)行的市場交易中使用的價(jià)格或參照實(shí)質(zhì)上相同或相似的其他資產(chǎn)或負(fù)債等的市場價(jià)格確定其公允價(jià)值;第三,不存在活躍市場,且不滿足上述兩個(gè)條件的,應(yīng)當(dāng)采用估值技術(shù)等確定公允價(jià)值。
  企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系引入公允價(jià)值是適度、謹(jǐn)慎和有條件的。原因是考慮到我國尚屬新興和轉(zhuǎn)型的市場經(jīng)濟(jì)國家,如果不加限制地引入公允價(jià)值,有可能出現(xiàn)公允價(jià)值計(jì)量不可靠,甚至借機(jī)人為操縱利潤的現(xiàn)象。因此,在投資性房地產(chǎn)和生物資產(chǎn)等具體準(zhǔn)則中規(guī)定,只有存在活躍市場、在公允價(jià)值能夠取得并可靠計(jì)量的情況下,才能允許采用公允價(jià)值計(jì)量。

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