會計監(jiān)督:從監(jiān)督檢查向監(jiān)督管理型轉變

　　目前會計的發(fā)展處于由單純的事后反映式財務型會計向事前控制決策管理型會計轉變;會計核算由局部單獨核算向總部集中核算轉變。而目前的會計監(jiān)督主要依靠一年一度的會計信息質量檢查，處理處罰的力度還不夠大，重檢查輕管理的傾向也比較明顯，導致檢查的廣度和社會影響力非常有限;會計監(jiān)督現有的監(jiān)管模式，已經不適應當前形勢。

　　隨著財政監(jiān)督和專員辦工作轉型的逐步推進，會計監(jiān)督的重心也必將隨之調整。我們認為會計監(jiān)督是財政管理的基礎，會計監(jiān)督應順應時代要求，逐步實現由監(jiān)督檢查型向監(jiān)督管理型轉變。
 

　　從微觀監(jiān)督向宏觀監(jiān)管轉變。就目前會計監(jiān)督的格局來看，還是偏重于微觀領域，主要是對單個的企業(yè)或事務所開展會計監(jiān)督檢查，涉及的單位微乎其微，監(jiān)督檢查過于注重點上的深度，卻在一定程度上忽略了面上的廣度。會計監(jiān)管應當順應新形勢，轉變理念，從微觀監(jiān)督向宏觀監(jiān)管轉變，跳出傳統(tǒng)的框架，不局限于某一企業(yè)會計信息質量檢查，而應當提高監(jiān)管層次，重點從整體上對會計政策、制度設計、內控運行、財務管理等進行分析評價。例如，針對一項新政策的出臺，應全面了解其執(zhí)行效果，分析會計政策等對宏觀經濟的影響程度，評價內控運行對企業(yè)經營效益的影響程度等等，為國家宏觀決策提供有價值的參考。

　　從事后監(jiān)督向事中控制轉變。會計監(jiān)督不能一味強調事后監(jiān)督，應體現與審計等部門的差異，突出自己的特色，站在財政管理者的角度搞好監(jiān)管，由事后監(jiān)督轉變到事中控制，適時深入監(jiān)管對象，了解其財務管理情況、內控執(zhí)行效果以及會計核算情況，并逐步向績效監(jiān)管轉變，將監(jiān)管關口前移，實現貼身監(jiān)管，事中控制企業(yè)重大經營決策、重大資金使用，督促企業(yè)用好政策、用好資金，防范財務風險，提高經營效益。但應該防止穿新鞋走老路，回到原來對企業(yè)管理過多、過死的審核審批的老路上去，應該要有新思維和新方法。

　　由全面檢查向單項監(jiān)管轉變。按照目前的檢查模式，要全面深入檢查企業(yè)會計信息質量，耗時偏長，取得的成效也相對有限，這主要緣于現行檢查方式是對企業(yè)各項經營管理活動進行全面排查。為提高檢查成效，會計監(jiān)管可引入單項監(jiān)管模式，即對企業(yè)一些重點領域或苗頭性、傾向性問題，以及財務會計改革涉及的難點，容易出現偏差的事項，開展單項監(jiān)管，擴大檢查的覆蓋面，壓縮檢查時長，全面了解相關問題的嚴重程度、涉及范圍及其負面影響，分析相關政策執(zhí)行現狀，提出完善制度、改進管理的建議。如，對煙草企業(yè)的稅收檢查、對通訊行業(yè)競爭無序情況的檢查;對石油行業(yè)前臺加油站的檢查等。
 

　　在監(jiān)管手段上提高信息技術水平。企業(yè)會計核算集中化，使得賬套內數據規(guī)模更加龐大，應不斷升級完善會計監(jiān)督檢查軟件功能，加強培訓提高監(jiān)督人員使用檢查軟件的能力。

　　在監(jiān)管理念上樹立動機導向型監(jiān)督。鑒于企業(yè)會計核算集中化，省一級的財務管理機構對財務數據的深度分析、實時掌控能力不斷加強，其對財務數據的統(tǒng)籌調整能力也隨之提高，數據調整手段更隱蔽、更分散、更巧妙，監(jiān)督人員應樹立動機導向型監(jiān)督理念，明確企業(yè)對財務數據的調整目標，找準檢查的切入點。如對國有企業(yè)的檢查主要是圍繞著考核指標進行檢查;對上市公司主要圍繞著上市要求和大股東利益*5化檢查;對私營企業(yè)主要圍繞著企業(yè)主利益的*5化等檢查。

　　在監(jiān)管內容上向企業(yè)業(yè)務數據前移。企業(yè)會計核算集中化，使得大部分財務數據由業(yè)務數據系統(tǒng)直接生成?，F在的違紀也主要發(fā)生在財務和業(yè)務交叉的結合部，有的甚至直接從業(yè)務源頭直接造假。因此，監(jiān)督人員除了關注企業(yè)賬務處理的差錯外，應對財務數據的來源——業(yè)務系統(tǒng)數據的真實性進行重點監(jiān)督，防止企業(yè)直接對業(yè)務數據進行調整。
 

　　進一步處理好會計監(jiān)督點與面的關系，強化會計監(jiān)督的社會影響和權威。目前，財政部采取的聯合聯動檢查模式已成為會計監(jiān)督的一種主要模式。這種以總部為突破口，組織全國專員辦對某一個行業(yè)的檢查，較好地解決了檢查的深度，但在一定程度上忽視了會計監(jiān)督的廣度問題。由于會計信息質量檢查跨時長，需要耗費大量的人力，每年檢查的單位數量不多，影響非常有限。因此，為擴大成效，建議在保證重點檢查深度和質量的前提下，把精力放在擴大監(jiān)督覆蓋面上。例如根據會計領域的突出問題或重大的國計民生問題，對某一行業(yè)、某一項目開展專項檢查，以擴大覆蓋面，提高會計監(jiān)督的影響力，解決點與面的問題。

　　進一步處理好監(jiān)督與管理的關系，寓監(jiān)督與服務之中。適應財政部提出的管理前移、注重過程控制的要求，對企業(yè)不僅要開展會計監(jiān)督檢查，還要深入到企業(yè)的財務管理之中，把服務寓于監(jiān)督之中，把監(jiān)督融入日常管理之中。

　　進一步處理好創(chuàng)新方式與更新管理理念的關系。目前會計監(jiān)管工作，注重專項檢查，輕視日常監(jiān)管，檢查手段較多，日常監(jiān)管手段較少，要更新監(jiān)管理念，創(chuàng)造性地運用專項檢查、日常監(jiān)管、調查研究等方式，打造三位一體的會計監(jiān)督體系，提高會計監(jiān)管效率。

 

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