自20世紀(jì)80年代開始,人們開始嘗試把戰(zhàn)略管理因素引入管理會計的理論與方法中,從而將其逐步推向財務(wù)戰(zhàn)略管理體系會計的新階段。特別是20世紀(jì)80年代初,英國學(xué)者西蒙茲提出了“財務(wù)戰(zhàn)略管理體系會計”的概念,他指出,財務(wù)戰(zhàn)略管理會計就是“提供與分析企業(yè)及其主要對手的財務(wù)數(shù)據(jù),以構(gòu)建企業(yè)戰(zhàn)略管理”。一些西方國家已將戰(zhàn)略管理體系財務(wù)管理作為加強(qiáng)企業(yè)管理,構(gòu)建企業(yè)核心經(jīng)營能力,取得競爭優(yōu)勢的有力武器。 把戰(zhàn)略管理體系因素引入管理會計分析體系,發(fā)展財務(wù)戰(zhàn)略管理體系會計,是現(xiàn)代管理會計理論與方法的一個邏輯的擴(kuò)展。
財務(wù)戰(zhàn)略管理盡管是企業(yè)戰(zhàn)略管理的一個分支,但其許多內(nèi)容和方法超越了財務(wù)管理固有的范圍,從而對傳統(tǒng)財務(wù)理論提出了挑戰(zhàn)。
1、對財務(wù)管理對象的挑戰(zhàn)。財務(wù)管理的對象是客觀存在著的資本運作。資本運動就是價值運動,而在市場經(jīng)濟(jì)條件下,價值又是以貨幣來計量的。而財務(wù)戰(zhàn)略管理的計量尺度已不是單一貨幣,其對象也不只是資本或價值運動,這給財務(wù)管理對象理論提出了挑戰(zhàn)。
2、對財務(wù)管理目標(biāo)的挑戰(zhàn)。盡管財務(wù)理論界對財務(wù)管理目標(biāo)還存在爭議,但普遍的觀點認(rèn)為財務(wù)管理的目標(biāo)之一是實現(xiàn)資本增值利潤*5化。戰(zhàn)略管理體系財務(wù)管理以擴(kuò)大市場份額、取得競爭優(yōu)勢為目標(biāo),從長遠(yuǎn)看,二者并不矛盾,但從短期看,二者很難做到統(tǒng)一和協(xié)調(diào),傳統(tǒng)財務(wù)管理目標(biāo)理論勢必受到挑戰(zhàn)。
3、對財務(wù)管理假設(shè)的挑戰(zhàn)。財務(wù)管理有四個假設(shè),即財務(wù)主體、持續(xù)經(jīng)營、貨幣計量、有效市場等。財務(wù)主體的假設(shè)要求財務(wù)提供的信息限定在某一特定主體范圍內(nèi)。而財務(wù)戰(zhàn)略管理恰恰是要提供宏觀經(jīng)濟(jì)情況和整個市場的信息以及競爭對手的信息。貨幣計量假設(shè)要求財務(wù)管理要以貨幣為統(tǒng)一的計量尺度,主要提供財務(wù)信息,而財務(wù)戰(zhàn)略管理卻要求提供大量的非財務(wù)信息,貨幣已不是惟一的計量尺度。財務(wù)分期假設(shè)主要要求按年度劃分期間,而財務(wù)戰(zhàn)略管理雖不排斥年度分期,但其財務(wù)分期可能會更長,財務(wù)分期假設(shè)也受到一定程度的挑戰(zhàn)。
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