近100多年來,人類在享受全球經(jīng)濟高速發(fā)展所帶來便利的同時,也付出了環(huán)境污染和生態(tài)失衡這一昂貴的代價。近些年來臭氧層耗損、溫室效應(yīng)、廢物質(zhì)污染及轉(zhuǎn)移、噪音污染等各種環(huán)境問題層出不窮。2013年,席卷大半個中國的霧霾,更是將我國環(huán)境問題推到了一個不可忽視的高度,使得我們更加重視環(huán)境問題。早在1972年的聯(lián)合國“人類環(huán)境會議”上就已經(jīng)將人口、資源、環(huán)境和發(fā)展這四個問題列為國際社會面臨的四大問題。環(huán)境保護工作在全球掀起了熱潮,會計界也開始思考如何使會計參與到環(huán)境保護工作中,如何促進環(huán)境與經(jīng)濟的協(xié)調(diào)發(fā)展。由此,出現(xiàn)了會計的一個新的分支——環(huán)境會計。隨著環(huán)境不斷惡劣,環(huán)境會計的研究也就有著越來越重要的意義。
  1994年我國政府頒布《21世紀議程》,首次將可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略納入我國社會經(jīng)濟發(fā)展的長遠規(guī)劃。在可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略下,企業(yè)作為微觀經(jīng)濟活動的主體,應(yīng)確立“綠色經(jīng)營”的觀念。而環(huán)境會計是綠色經(jīng)營的有機組成部分,運用環(huán)境會計,披露企業(yè)相關(guān)信息,使得企業(yè)更加關(guān)注資源的有效利用,貫徹“綠色經(jīng)營”理念。另外,在可持續(xù)發(fā)展下,企業(yè)的“受托責任”關(guān)系,不僅僅強調(diào)經(jīng)濟上的受托,同時還強調(diào)社會與環(huán)境責任的受托,環(huán)境會計信息的披露正是企業(yè)社會責任的具體體現(xiàn)。再次,現(xiàn)在國際上已經(jīng)意識到,傳統(tǒng)GDP的核算方法沒有考慮到環(huán)境因素,不能充分反映環(huán)境問題所造成的損失與收益。鑒于此種情況,各國已經(jīng)相繼開始研究建立綠色GDP的核算方法,我國也不例外。在這種情況下,作為綠色GDP基礎(chǔ)的環(huán)境會計報告,其研究與發(fā)展的程度就顯得尤為重要。并且,企業(yè)關(guān)注環(huán)境會計,加強環(huán)境會計信息披露,更加有助于樹立良好的企業(yè)形象,增強企業(yè)的競爭力。
  環(huán)境會計,又稱為綠色會計,是隨著經(jīng)濟的發(fā)展逐漸在會計領(lǐng)域中派生出的一個新型分支??偟膩砜?,環(huán)境會計可以分為微觀與宏觀兩個部分。其中宏觀環(huán)境會計,是指將環(huán)境核算納入國民經(jīng)濟核算的體系中,而微觀環(huán)境會計,又即狹義環(huán)境會計,指的則是在企業(yè)會計核算體系中運用環(huán)境核算的方法。我國對環(huán)境會計的理解,主要側(cè)重于微觀的環(huán)境會計,認為環(huán)境會計是可持續(xù)經(jīng)濟發(fā)展的產(chǎn)物,是企業(yè)會計的一個分支學(xué)科,繼承了會計學(xué)的基本理論、原理和方法,同時也吸收了環(huán)境學(xué)、環(huán)境經(jīng)濟學(xué)、發(fā)展經(jīng)濟學(xué)等學(xué)科的理論,進而對企業(yè)的環(huán)境活動以及與環(huán)境有關(guān)的經(jīng)濟活動所作的反應(yīng)及控制。
  關(guān)注國外環(huán)境會計的研究,我們可以發(fā)現(xiàn),其環(huán)境會計的發(fā)展都離不開政府和相關(guān)部門的大力支持。對于環(huán)境會計的研究,各國政府及相關(guān)部門都充分發(fā)揮了其各自的職能,積極鼓勵環(huán)境會計的研究,并出臺了相應(yīng)的法律法規(guī),以法律的形式明確環(huán)境會計的相關(guān)信息。美國環(huán)保署編寫發(fā)布的《作為企業(yè)管理工具的環(huán)境會計入門:關(guān)鍵概念和術(shù)語》、《鼓勵自我監(jiān)督:發(fā)現(xiàn)、披露、改正和防止違法》,荷蘭環(huán)境部發(fā)布的《環(huán)境成本與收益的確認與計量方法》的報告書,日本環(huán)境省陸續(xù)頒布的《環(huán)境會計指南(2000)》、《環(huán)境會計指南(2002)》、《環(huán)境會計指南(2005)》等文件,韓國環(huán)境部頒布的《環(huán)境報告指南》,都對于其各自國家環(huán)境會計的發(fā)展起了不可替代的作用。
  另外,各會計職業(yè)團體也對環(huán)境會計的研究貢獻了很大的力量。各會計職業(yè)團體同其本國政府、各大企業(yè)進行合作,研究環(huán)境會計要素的確認與計量、環(huán)境會計信息披露的模式,從技術(shù)上來規(guī)范企業(yè)環(huán)境信息的披露。美國財務(wù)會計準則委員會(FASB)先后頒布的指導(dǎo)和規(guī)范環(huán)境會計方面的處理的《EITF89-3石棉清除成本會計處理》、《EITF90-8環(huán)境污染費用的資本化》以及《EITF93-5環(huán)境負債會計》三個公告、加拿大特許會計師協(xié)會(CACI)先后出版的《環(huán)境審計與會計職業(yè)界的作用》、《環(huán)境成本與負債:會計與財務(wù)報告問題》、《環(huán)境績效報告》、《基于環(huán)境視野的完全成本會計》以及《廢棄物管理系統(tǒng)——執(zhí)行監(jiān)督與報告準則》等一系列有價值的研究報告、歐共體推出的環(huán)境會計規(guī)劃項目及其中對于環(huán)境會計報告書的編制與披露準則的制定、韓國會計協(xié)會頒布的《環(huán)境成本和負債的會計標準》極大地推動了其國家環(huán)境會計的發(fā)展。
  盡管我國有些企業(yè)已經(jīng)開始逐漸嘗試環(huán)境會計的應(yīng)用,但是我國目前對于環(huán)境會計的基本理論、環(huán)境成本的核算、環(huán)境會計信息披露的模式等方面仍存在眾多爭議,并沒有統(tǒng)一的標準,更沒有將環(huán)境會計寫入法律準則之中,這使得企業(yè)在實際建立環(huán)境會計體系中無法可依,企業(yè)披露的環(huán)境會計信息也樣式各異,沒有可比性。因此,我國相關(guān)部門及會計界應(yīng)該借鑒外國現(xiàn)行的環(huán)境會計方面的相關(guān)法律與準則,結(jié)合我國實際情況,參考我國現(xiàn)行的《會計法》、《企業(yè)會計準則》,建立符合我國國情的環(huán)境會計核算方法、環(huán)境會計信息披露辦法,補充完善現(xiàn)行的《會計法》、《企業(yè)會計準則》,明確規(guī)定環(huán)境會計的會計要素及其確認計量方法、環(huán)境會計信息的披露模式,使得企業(yè)環(huán)境會計的核算操作規(guī)范化、統(tǒng)一化,提高企業(yè)對外披露的環(huán)境信息的質(zhì)量,使得各個企業(yè)所披露的環(huán)境信息具有橫向可比性,便于相關(guān)利益者的投資以及公眾的監(jiān)督。

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