非貨幣性資產(chǎn)交換
當(dāng)交易具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，非貨幣性資產(chǎn)(如，存貨或PP&E) 交換按照公允價(jià)值計(jì)量。交易具有商業(yè)實(shí)質(zhì)是指換入資產(chǎn)的未來(lái)現(xiàn)金流量在時(shí)間、金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同。當(dāng)交換資產(chǎn)不同(存貨交換設(shè)備)，或交換的資產(chǎn)類似(卡車交換卡車) ，但預(yù)期使用壽命不同的話，未來(lái)現(xiàn)金流量很可能發(fā)生改變。換句話說(shuō)，如果兩家公司資產(chǎn)交換后，具有顯著不同的經(jīng)濟(jì)狀況的話，就認(rèn)為交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，因此，應(yīng)在資產(chǎn)交換時(shí)馬上確認(rèn)按照公允價(jià)值計(jì)量交換形成的利得或損失。如果預(yù)期未來(lái)現(xiàn)金流量不會(huì)發(fā)生重大變化，則交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，因此，應(yīng)該按照賬面價(jià)值核算。不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)時(shí)，交換形成的損失予以確認(rèn)，但是除非實(shí)際收到現(xiàn)金，不然不確認(rèn)交換形成的利得;如果實(shí)際收到現(xiàn)金，則按實(shí)現(xiàn)的利得予以確認(rèn)。
非貨幣性資產(chǎn)交換中換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，應(yīng)該基于換出資產(chǎn)的公允價(jià)值計(jì)價(jià)。除非有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價(jià)值更可靠。非貨幣性資產(chǎn)交換應(yīng)該在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露。披露的信息應(yīng)該包括:交換的性質(zhì)、會(huì)計(jì)核算方法和確認(rèn)的利得或損失。
【例題1】A公司用一批汽車交換一個(gè)倉(cāng)庫(kù)，該交易具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。汽車的初始入賬成本為$192000，累計(jì)折舊為$66000。交換日的公允價(jià)值為$147000。則會(huì)計(jì)處理應(yīng)為：
借：固定資產(chǎn)-倉(cāng)庫(kù) 147000（倉(cāng)庫(kù)按照換出資產(chǎn)的公允價(jià)值入賬）
累計(jì)折舊-汽車 66000
貸：固定資產(chǎn)-汽車 192000
處置固定資產(chǎn)形成的利得 21000（確認(rèn)按照公允價(jià)值計(jì)量交換形成的利得）
【例題2】A公司用一批汽車交換一個(gè)倉(cāng)庫(kù)，該交易具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。汽車的初始入賬成本為$192000，累計(jì)折舊為$66000。交換日的公允價(jià)值為$120000。則會(huì)計(jì)處理應(yīng)為：
借：固定資產(chǎn)-倉(cāng)庫(kù) 120000（倉(cāng)庫(kù)按照換出資產(chǎn)的公允價(jià)值入賬）
累計(jì)折舊-汽車 66000
處置固定資產(chǎn)形成的凈損失 6000（確認(rèn)按照公允價(jià)值計(jì)量交換形成的損失）
貸：固定資產(chǎn)-汽車 192000
【例題3】A公司用一臺(tái)鑄鐵機(jī)器換取B公司的鑄鋼機(jī)器，該交易不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。鑄鐵機(jī)器的初始入賬成本為$105000，累計(jì)折舊為$10500。交換日公允價(jià)值為$112000。B公司鑄鋼機(jī)器的賬面價(jià)值為$95200。則處理應(yīng)為：
換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值=105000-10500+7000=101500
借：固定資產(chǎn)-鑄鋼機(jī)器 101500（以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值加支付的現(xiàn)金入賬）
累計(jì)折舊 10500
貸：固定資產(chǎn)-鑄鐵機(jī)器 105000
現(xiàn)金 7000
