【內(nèi)容導(dǎo)航】:
(一)增值稅的征稅范圍的一般規(guī)定
【所屬章節(jié)】:
本知識點屬于《稅法》科目第二章增值稅法*9節(jié)征稅范圍及納稅義務(wù)人的內(nèi)容。
【知識點】:增值稅的征稅范圍的一般規(guī)定
1.銷售或者進(jìn)口的貨物
貨物:有形動產(chǎn),含電力、熱力、氣體在內(nèi)。
銷售貨物:有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán)。
不含單位或個體工商戶聘用員工為本單位或者雇主提供的加工、修配勞務(wù)。
3.提供應(yīng)稅服務(wù)——“營改增”的應(yīng)稅服務(wù)
是指陸路運輸服務(wù)、水路運輸服務(wù)、航空運輸服務(wù)、管道運輸服務(wù)、郵政普遍服務(wù)、郵政特殊服務(wù)、其他郵政服務(wù)、基礎(chǔ)電信服務(wù)、增值電信服務(wù)、研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)、廣播影視服務(wù)。
【歸納與提示1】應(yīng)稅服務(wù)的基本界定
基本行為界定——有償、營業(yè)性
有償,是指取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益。
非營業(yè)活動,是指:(1)非企業(yè)性單位按照法律和行政法規(guī)的規(guī)定,為履行國家行政管理和公共服務(wù)職能收取政府性基金或者行政事業(yè)性收費的活動。(2)單位或者個體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供應(yīng)稅服務(wù)。(3)單位或者個體工商戶為員工提供應(yīng)稅服務(wù)。(4)財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。
地域界定——境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)
在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù),是指應(yīng)稅服務(wù)提供方或者接受方在境內(nèi)。
下列情形不屬于在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù):(1)境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人提供完全在境外消費的應(yīng)稅服務(wù)。(2)境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人出租完全在境外使用的有形動產(chǎn)。(3)財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。
【相關(guān)鏈接】突破基本行為界定的應(yīng)稅行為:
視同銷售或視同提供應(yīng)稅服務(wù)——無償、營業(yè)性(P45)
【歸納與提示2】應(yīng)稅服務(wù)的具體范圍
1.交通運輸服務(wù),包含陸路運輸服務(wù)、水路運輸服務(wù)、航空運輸服務(wù)、管道運輸服務(wù)。
【注意6個問題】
(1)陸路包括地上、地下運送客貨,包括鐵路運輸和其他陸路運輸;
(2)出租車公司向使用本公司自有出租車的出租車司機收取的管理費用,按陸路運輸服務(wù)征收增值稅;
(3)遠(yuǎn)洋運輸?shù)某套?、期租業(yè)務(wù),屬于水路運輸服務(wù);
(4)航空運輸企業(yè)提供的旅客利用里程積分兌換的航空運輸服務(wù),不征收增值稅;
(5)航空運輸企業(yè)根據(jù)國家指令無償提供的航空運輸服務(wù),屬于以公益活動為目的的服務(wù),不征收增值稅。
(6)航空運輸企業(yè)已售票但未提供航空運輸服務(wù)取得的逾期票證收入,按照航空運輸服務(wù)征收增值稅。
2.郵政業(yè)包括郵政普遍服務(wù)、郵政特殊服務(wù)、其他郵政服務(wù)。
郵政普遍服務(wù)是指函件、包裹等郵件寄遞,以及郵票發(fā)行、報刊發(fā)行和郵政匯兌等業(yè)務(wù)活動。
郵政特殊服務(wù)是指義務(wù)兵平常信函、機要通信、盲人讀物和革命烈士遺物的寄遞等業(yè)務(wù)活動。
其他郵政服務(wù)是指郵冊等郵品銷售、郵政代理等業(yè)務(wù)活動。
【注意】(1)郵政業(yè)有行業(yè)主體:中國郵政集團(tuán)公司及其所屬郵政企業(yè);
(2)郵政匯兌不等于郵政儲蓄。郵政儲蓄銀行的郵政儲蓄業(yè)務(wù)屬于營業(yè)稅金融業(yè)的范圍。
3.電信業(yè)(新增)P40
電信業(yè),是指利用有線、無線的電磁系統(tǒng)或者光電系統(tǒng)等各種通信網(wǎng)絡(luò)資源,提供語音通話服務(wù),傳送、發(fā)射、接收或者應(yīng)用圖像、短信等電子數(shù)據(jù)和信息的業(yè)務(wù)活動,包括基礎(chǔ)電信服務(wù)和增值電信服務(wù)。
【提示】以積分兌換形式贈送電信業(yè)服務(wù),不征收增值稅。(P45)
4.部分現(xiàn)代服務(wù)包括七項:
(1)研發(fā)和技術(shù)服務(wù)包括研發(fā)服務(wù)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、技術(shù)咨詢服務(wù)、合同能源管理服務(wù)、工程勘察勘探服務(wù)。
(2)信息技術(shù)服務(wù)是指利用計算機、通信網(wǎng)絡(luò)等技術(shù)對信息進(jìn)行生產(chǎn)、收集、處理、加工、存儲、運輸、檢索和利用,并提供信息服務(wù)的業(yè)務(wù)活動。包括軟件服務(wù)、電路設(shè)計及測試服務(wù)、信息系統(tǒng)服務(wù)和業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)。
(3)文化創(chuàng)意服務(wù)包括設(shè)計服務(wù)、商標(biāo)和著作權(quán)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、知識產(chǎn)權(quán)服務(wù)、廣告服務(wù)和會議展覽服務(wù)。
(4)物流輔助服務(wù)包括航空服務(wù)、港口碼頭服務(wù)、貨運客運場站服務(wù)、打撈救助服務(wù)、貨物運輸代理服務(wù)、代理報關(guān)服務(wù)、倉儲服務(wù)、裝卸搬運服務(wù)和收派服務(wù)。
(5)有形動產(chǎn)租賃服務(wù)包括有形動產(chǎn)融資租賃和有形動產(chǎn)經(jīng)營性租賃。
(6)鑒證咨詢服務(wù)包括認(rèn)證服務(wù)、鑒證服務(wù)和咨詢服務(wù)。
(7)廣播影視服務(wù)包括廣播影視節(jié)目(作品)的制作服務(wù)、發(fā)行服務(wù)和播映(含放映,下同)服務(wù)。
【注意辨析】(1)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝或者新材料及其系統(tǒng)進(jìn)行研究與試驗開發(fā)的業(yè)務(wù)活動屬于研發(fā)和技術(shù)服務(wù);
但軟件開發(fā)服務(wù)、提供集成電路和電子電路產(chǎn)品設(shè)計、測試及相關(guān)技術(shù)支持服務(wù)屬于信息技術(shù)服務(wù);
而工業(yè)設(shè)計、造型設(shè)計、服裝設(shè)計、環(huán)境設(shè)計、平面設(shè)計、包裝設(shè)計、動漫設(shè)計、網(wǎng)游設(shè)計、展示設(shè)計、網(wǎng)站設(shè)計、機械設(shè)計、工程設(shè)計等等屬于文化創(chuàng)意服務(wù)。
(2)技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務(wù),是指轉(zhuǎn)讓專利或者非專利技術(shù)的所有權(quán)或者使用權(quán)的業(yè)務(wù)活動,但是指轉(zhuǎn)讓商標(biāo)、商譽和著作權(quán)的業(yè)務(wù)活動屬于文化創(chuàng)意服務(wù)。
(3)有形動產(chǎn)租賃已經(jīng)“營改增”,但不動產(chǎn)租賃依然繳納營業(yè)稅。
(4)代理記賬、翻譯服務(wù)按照“咨詢服務(wù)”征收增值稅。
(5)同城快遞,屬于收派。異地快遞,包括收派及貨物運輸兩項服務(wù)。
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