2016年注冊會計師考試日益臨近，考生們備考正火熱進(jìn)行中，厚積方能薄發(fā)，以下是高頓網(wǎng)校小編為大家整理的注會《稅法》科目章節(jié)知識點，用于現(xiàn)階段學(xué)習(xí)，祝大家順利通過考試，旗開得勝！
國際稅收協(xié)定范本介紹
外國企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)
外國企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)，是指按照國務(wù)院有關(guān)規(guī)定，在工商行政管理部門登記或經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)，設(shè)立在中國境內(nèi)的外國企業(yè)及其他組織的常駐代表機(jī)構(gòu)。
（一）稅務(wù)登記管理
代表機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)自領(lǐng)取工商登記證件之日起30日內(nèi)，向其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報辦理稅務(wù)登記。
（二）賬簿憑證管理
常駐代表機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)法律、行政法規(guī)和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門的規(guī)定設(shè)置賬薄，根據(jù)合法、有效憑證記賬，進(jìn)行核算。
（三）企業(yè)所得稅
代表機(jī)構(gòu)應(yīng)按照實際履行的功能和承擔(dān)的風(fēng)險相配比的原則，準(zhǔn)確計算其應(yīng)稅收入和應(yīng)納稅所得額，并在季度終了之日起15日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)據(jù)實申報繳納企業(yè)所得稅。
【提示】外國企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)取得的應(yīng)稅所得，可以理解為是非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，取得與該機(jī)構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的應(yīng)稅所得，其應(yīng)納稅額的計算方法同居民企業(yè)應(yīng)納稅額的計算方法基本一致，稅率為25%。
境外所得稅收管理
（一）納稅人境外所得的范圍
（1）居民企業(yè)可以就其取得的境外所得直接繳納和間接負(fù)擔(dān)的境外企業(yè)所得稅性質(zhì)的稅額進(jìn)行抵免。
（2）非居民企業(yè)（外國企業(yè)）在中國境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)（場所）可以就其取得的發(fā)生在境外、但與其有實際聯(lián)系的所得直接繳納的境外企業(yè)所得稅性質(zhì)的稅額進(jìn)行抵免。
（二）抵免辦法
境外稅額抵免分為直接抵免和間接抵免。
（1）直接抵免
直接抵免是指企業(yè)直接作為納稅人就其境外所得在境外繳納的所得稅額在我國應(yīng)納稅額中抵免。
（2）間接抵免
間接抵免是指，境外企業(yè)就分配股息前的利潤繳納的外國所得稅額中由我國居民企業(yè)就該項分得的股息性質(zhì)的所得間接負(fù)擔(dān)的部分，在我國的應(yīng)納稅額中抵免。
特別納稅調(diào)整
（一）受控外國企業(yè)
受控外國企業(yè)是指由居民企業(yè)，或者由居民企業(yè)和居民個人控制的設(shè)立在實際稅負(fù)低于25%的企業(yè)所得稅稅率水平50%的國家（地區(qū)），并非出于合理經(jīng)營需要對利潤不作分配或減少分配的外國企業(yè)。
【提示】股權(quán)控制是指單層直接或多層間接單一持有外國企業(yè)10%以上有表決權(quán)股份，且共同持有該外國企業(yè)50%以上股份。中國居民股東多層間接持有股份按各層持股比例相乘計算，中間層持有股份超過50%的，按100%計算。
（二）資本弱化
企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。
不得扣除利息支出＝年度實際支付的全部關(guān)聯(lián)方利息×（1－標(biāo)準(zhǔn)比例/關(guān)聯(lián)債資比例）
 
轉(zhuǎn)讓定價方法
【高頓題庫·單選題】1.非居民企業(yè)取得來自于中國境內(nèi)的下列所得，實行差額征稅的是（）。
A.利息所得
B.股息所得
C.特許權(quán)使用費(fèi)所得
D.財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得
【答案】D
【解析】非居民企業(yè)取得來自于中國境內(nèi)的轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得，以收入全額減除財產(chǎn)凈值后的余額為應(yīng)納稅所得額。
【高頓題庫·單選題】2.境外某公司在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，2015年取得境內(nèi)甲公司支付的貸款利息收入2000萬元，取得位于境內(nèi)的不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入1280萬元，該不動產(chǎn)凈值1160萬元。2015年度該境外公司在我國應(yīng)繳納企業(yè)所得稅（）萬元。
A.112
B.142
C.212
D.328
【答案】C
【解析】應(yīng)納企業(yè)所得稅=2000×10％+(1280-1160)×10％=212(萬元)。
【名師點題】非居民企業(yè)的稅收管理，重點要掌握來自于中國境內(nèi)的所得哪些是全額征稅，哪些是差額征稅，考計算性單選題的概率很高。
【高頓題庫·多選題】3.非居民企業(yè)取得來自于中國境內(nèi)的下列所得，應(yīng)當(dāng)以收入全額計征企業(yè)所得稅的有（）。
A.股息所得
B.財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得
C.租金所得
D.特許權(quán)使用費(fèi)所得
【答案】ACD
【解析】非居民企業(yè)取得來自于中國境內(nèi)的股息、紅利、利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得，應(yīng)當(dāng)以收入全額計征企業(yè)所得稅。
【高頓題庫·單選題】4.我國某居民企業(yè)有來源于乙國的稅前所得100萬元，乙國的所得稅稅率為30％，但乙國對外國居民企業(yè)來源于本國的所得實行20％的優(yōu)惠稅率，我國采用分國別限額抵免法消除國際重復(fù)征稅并承諾給予稅收饒讓，則我國對該居民企業(yè)的這筆境外所得應(yīng)征所得稅稅款是（）。
A.25萬元
B.5萬元
C.5．75萬元
D.0
【答案】D
【解析】居民企業(yè)從與我國訂立稅收協(xié)定(或安排)的對方國家取得所得，并按該國稅收法律享受了減稅待遇，且該國所得已享受的減免稅待遇按照稅收協(xié)定(或安排)規(guī)定應(yīng)視同已繳稅額在我國應(yīng)納稅額中抵免的，經(jīng)企業(yè)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)，可在其申報境外所得稅額時視為已繳稅額。計算抵免限額：100×25％=25(萬元)；該居民企業(yè)在乙國實際繳納的稅額=100×30％=30(萬元)，因此超過了抵免限額，不需在我國繳納稅款。
【高頓題庫·多選題】5.下列選項中，不應(yīng)作為可抵免境外所得稅稅額的情形有（）。
A.按照境外所得稅法律及相關(guān)規(guī)定屬于錯繳或錯征的境外所得稅稅款
B.按照稅收協(xié)定規(guī)定不應(yīng)征收的境外所得稅稅款
C.因少繳或遲繳境外所得稅而追加的利息、滯納金或罰款
D.境外所得稅納稅人或者其利害關(guān)系人從境外征稅主體得到實際返還或補(bǔ)償?shù)木惩馑枚惗惪?/div>
【答案】ABCD
【解析】不應(yīng)作為可抵免境外所得稅稅額的情形：
(1)按照境外所得稅法律及相關(guān)規(guī)定屬于錯繳或錯征的境外所得稅稅款。
(2)按照稅收協(xié)定規(guī)定不應(yīng)征收的境外所得稅稅款。
(3)因少繳或遲繳境外所得稅而追加的利息、滯納金或罰款。
(4)境外所得稅納稅人或者其利害關(guān)系人從境外征稅主體得到實際返還或補(bǔ)償?shù)木惩馑枚惗惪睢?/span>
(5)按照我國《企業(yè)所得稅法》及其實施條例規(guī)定，已經(jīng)免征我國企業(yè)所得稅的境外所得負(fù)擔(dān)的境外所得稅稅款。
(6)按照國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定已經(jīng)從企業(yè)境外應(yīng)納稅所得額中扣除的境外所得稅稅款。
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