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2016注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試審計(jì)知識(shí)點(diǎn)：審計(jì)重要性的內(nèi)容

中大網(wǎng)校2016-08-15 08:57jojo.mao

審計(jì)重要性的內(nèi)容

重要性的含義

(一)理解重要性概念

1.如果合理預(yù)期錯(cuò)報(bào)(包括漏報(bào))單獨(dú)或匯總起來(lái)可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表作出的經(jīng)濟(jì)決策，則通常認(rèn)為錯(cuò)報(bào)是重大的;

2.對(duì)重要性的判斷是根據(jù)具體環(huán)境作出的，并受錯(cuò)報(bào)的金額或性質(zhì)的影響，或受兩者共同作用的影響;

3.判斷某事項(xiàng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者是否重大，是在考慮財(cái)務(wù)報(bào)表使用者整體共同的財(cái)務(wù)信息需求的基礎(chǔ)上作出的。

(二)運(yùn)用重要性概念的環(huán)節(jié)

財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性

(一)確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性的總體要求

注冊(cè)會(huì)計(jì)師在制定總體審計(jì)策略時(shí)，應(yīng)當(dāng)確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性，以便能夠評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表整體是否公允反映。

(二)財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性的含義

如果一項(xiàng)錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表做出的經(jīng)濟(jì)決策，則該項(xiàng)錯(cuò)報(bào)是重大的。

【解讀】財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性相當(dāng)于“杯子”左邊的“A”，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在計(jì)劃審計(jì)工作過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)首先評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性(“杯子”中的“A”)。

(三)確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性的方法

1.基本方法

注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常先選定一個(gè)基準(zhǔn)，再乘以某一百分比作為財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性。

2.選擇基準(zhǔn)

注冊(cè)會(huì)計(jì)師在選擇基準(zhǔn)時(shí)需要考慮以下因素：

(1)財(cái)務(wù)報(bào)表要素(如資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入和費(fèi)用);

(2)是否存在特定會(huì)計(jì)主體的財(cái)務(wù)報(bào)表使用者特別關(guān)注的項(xiàng)目(如為了評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)，使用者可能更關(guān)注利潤(rùn)、收入或凈資產(chǎn));

(3)被審計(jì)單位的性質(zhì)、所處的生命周期階段以及所處行業(yè)和經(jīng)濟(jì)環(huán)境;

(4)被審計(jì)單位的所有權(quán)結(jié)構(gòu)和融資方式(例如，如果被審計(jì)單位僅通過(guò)債務(wù)而非權(quán)益進(jìn)行融資，財(cái)務(wù)報(bào)表使用者可能更關(guān)注資產(chǎn)及資產(chǎn)的索償權(quán)，而非被審計(jì)單位的收益);

(5)基準(zhǔn)的相對(duì)波動(dòng)性。

3.審計(jì)實(shí)務(wù)中較為常用的基準(zhǔn)舉例

4.審計(jì)實(shí)務(wù)中確定百分比時(shí)應(yīng)考慮的因素(教材P32新增)

在確定百分比時(shí)，除了考慮被審計(jì)單位是否為上市公司或公眾利益實(shí)體外，其他因素也會(huì)影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)百分比的選擇，這些因素包括但不限于：

(1)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的范圍;

(2)被審計(jì)單位是否由集團(tuán)內(nèi)部關(guān)聯(lián)方提供融資或是否有大額對(duì)外融資(如債券或銀行貸款);

(3)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者是否對(duì)基準(zhǔn)數(shù)據(jù)特別敏感(如抱有特殊目的財(cái)務(wù)報(bào)表的使用者)。

特定類(lèi)別交易、賬戶(hù)余額或披露的重要性水平

下列因素可能表明存在一個(gè)或多個(gè)特定類(lèi)別的交易、賬戶(hù)余額或披露，其發(fā)生的錯(cuò)報(bào)金額雖然低于財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性，但合理預(yù)期將影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表作出的經(jīng)濟(jì)決策，比如：

1.法律法規(guī)或適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)是否影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者對(duì)特定項(xiàng)目(如關(guān)聯(lián)方交易、管理層和治理層的薪酬)計(jì)量或披露的預(yù)期;

2.與被審計(jì)單位所處行業(yè)相關(guān)的關(guān)鍵性披露(如制藥企業(yè)的研究與開(kāi)發(fā)成本);

3.財(cái)務(wù)報(bào)表使用者是否特別關(guān)注財(cái)務(wù)報(bào)表中單獨(dú)披露的業(yè)務(wù)的特定方面(如新收購(gòu)的業(yè)務(wù))。

【解讀】如果存在以上因素，注冊(cè)會(huì)計(jì)師結(jié)合圖2-2中財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性(“杯子”中“A”)，評(píng)估一個(gè)或多個(gè)特定類(lèi)別交易、賬戶(hù)余額或披露的重要性水平(即“杯子”中“B”)。

從金額大小來(lái)看，一個(gè)或多個(gè)特定類(lèi)別交易、賬戶(hù)余額或披露的重要性水平(“杯子”中“B”)應(yīng)當(dāng)?shù)陀谪?cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性(“杯子”中“A”)。

實(shí)際執(zhí)行的重要性

(一)實(shí)際執(zhí)行的重要性的定義

實(shí)際執(zhí)行的重要性，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定的低于財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性的一個(gè)或多個(gè)金額，旨在將未更正和未發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)超過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性的可能性降至適當(dāng)?shù)牡退健?/div>

如果適用，實(shí)際執(zhí)行的重要性還指注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定的低于特定類(lèi)別交易、賬戶(hù)余額或披露的重要性水平的一個(gè)或多個(gè)金額。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)估確定了財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性(“杯子”中“A”)后，也可能對(duì)被審計(jì)單位具體情況進(jìn)行了解，同時(shí)評(píng)估了一個(gè)或多個(gè)特定類(lèi)別交易、賬戶(hù)余額或披露的重要性水平(即“杯子”中的“B”)，那么，實(shí)際執(zhí)行的重要性就有一個(gè)或多個(gè)的金額。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)職業(yè)判斷，如果沒(méi)有評(píng)估一個(gè)或多個(gè)特定類(lèi)別交易、賬戶(hù)余額或披露的重要性水平，即不存在“杯子”中的“B”，實(shí)際執(zhí)行的重要性就只有一個(gè)，即與圖2-1中“A”對(duì)應(yīng)的“C”，此時(shí)，“杯子”右邊的“C”與“杯子”左邊的“A”是對(duì)應(yīng)關(guān)系。

如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)職業(yè)判斷，評(píng)估了一個(gè)或多個(gè)特定類(lèi)別交易、賬戶(hù)余額或披露的重要性水平”，則“實(shí)際執(zhí)行的重要性”除了“C”以外，還有“杯子”右邊的“b”。

(二)確定實(shí)際執(zhí)行的重要性應(yīng)考慮的因素

1.對(duì)被審計(jì)單位的了解(這些了解在實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的過(guò)程中會(huì)得到更新);

2.前期審計(jì)工作中識(shí)別出的錯(cuò)報(bào)的性質(zhì)和范圍;

3.根據(jù)前期識(shí)別出的錯(cuò)報(bào)對(duì)本期錯(cuò)報(bào)作出的預(yù)期。

(三)實(shí)際執(zhí)行的重要性水平的經(jīng)驗(yàn)值(教材修訂)

審計(jì)過(guò)程中修改重要性

1.修改重要性的基本要求

注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能需要修改財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性和特定類(lèi)別的交易、賬戶(hù)余額或披露的重要性水平(如適用)。

2.導(dǎo)致需要修改財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性和特定類(lèi)別的交易、賬戶(hù)余額或披露的重要性水平(如適用)的原因：

(1)審計(jì)過(guò)程中情況發(fā)生重大變化(如決定處置被審計(jì)單位的一個(gè)重要組成部分);

(2)獲取新信息;

(3)通過(guò)實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位及其經(jīng)營(yíng)所了解的情況發(fā)生變化。

在審計(jì)中運(yùn)用實(shí)際執(zhí)行的重要性

1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在計(jì)劃審計(jì)工作時(shí)可以根據(jù)實(shí)際執(zhí)行的重要性確定需要對(duì)哪些類(lèi)型的交易、賬戶(hù)余額和披露實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，即通常選取金額超過(guò)實(shí)際執(zhí)行的重要性的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目，因?yàn)檫@些財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目有可能導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表出現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)。但是，這不代表注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以對(duì)所有金額低于實(shí)際執(zhí)行的重要性的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目不實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，這主要出于以下考慮：

(1)單個(gè)金額低于實(shí)際執(zhí)行的重要性的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目匯總起來(lái)可能金額重大(可能遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要考慮匯總后的潛在錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn);

(2)對(duì)于存在低估風(fēng)險(xiǎn)的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目，不能僅僅因?yàn)槠浣痤~低于實(shí)際執(zhí)行的重要性而不實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序;

(3)對(duì)于識(shí)別出存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目，不能因?yàn)槠浣痤~低于實(shí)際執(zhí)行的重要性而不實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序。

【解讀】金額超過(guò)實(shí)際執(zhí)行的重要性的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序;但是金額低于實(shí)際執(zhí)行的重要性的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)運(yùn)用職業(yè)判斷(包括錯(cuò)報(bào)的偶然性、錯(cuò)報(bào)是否屬于舞弊等因素)，考慮是否實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序。

2.運(yùn)用實(shí)際執(zhí)行的重要性確定進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍。

例如，在實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定的已記錄金額與預(yù)期值之間的可接受差異額通常不超過(guò)實(shí)際執(zhí)行的重要性;在運(yùn)用審計(jì)抽樣實(shí)施細(xì)節(jié)測(cè)試時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以將可容忍錯(cuò)報(bào)的金額設(shè)定為等于或低于實(shí)際執(zhí)行的重要性。

【解讀】

(1)注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序，如果錯(cuò)報(bào)超過(guò)“可接受差異額”，說(shuō)明被審計(jì)事項(xiàng)存在重大錯(cuò)報(bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮擴(kuò)大審計(jì)范圍或修改審計(jì)程序。

(2)在運(yùn)用審計(jì)抽樣實(shí)施細(xì)節(jié)測(cè)試時(shí)，以樣本的錯(cuò)報(bào)推斷出的總體錯(cuò)報(bào)如果大于(含等于)實(shí)際執(zhí)行的重要性，則說(shuō)明被測(cè)試項(xiàng)目中存在重大錯(cuò)報(bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)拒絕總體或者考慮對(duì)審計(jì)意見(jiàn)的影響。

錯(cuò)報(bào)

(一)錯(cuò)報(bào)的定義

1.錯(cuò)報(bào)，是指某一財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的金額、分類(lèi)、列報(bào)或披露，與按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)應(yīng)當(dāng)列示的金額、分類(lèi)、列報(bào)或披露之間存在的差異;或根據(jù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的判斷，為使財(cái)務(wù)報(bào)表在所有重大方面實(shí)現(xiàn)公允反映，需要對(duì)金額、分類(lèi)、列報(bào)或披露作出的必要調(diào)整。

2.導(dǎo)致錯(cuò)報(bào)的事項(xiàng)

(1)收集或處理用以編制財(cái)務(wù)報(bào)表的數(shù)據(jù)時(shí)出現(xiàn)錯(cuò)誤;

(2)遺漏某項(xiàng)金額或披露;

(3)由于疏忽或明顯誤解有關(guān)事實(shí)導(dǎo)致作出不正確的會(huì)計(jì)估計(jì);

(4)注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為管理層對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)作出不合理的判斷或?qū)?huì)計(jì)政策作出不恰當(dāng)?shù)倪x擇和運(yùn)用。

(二)累積識(shí)別出的錯(cuò)報(bào)

1.確定明顯微小錯(cuò)報(bào)的臨界值的要求

2.確定明顯微小錯(cuò)報(bào)的臨界值應(yīng)當(dāng)考慮的因素(教材新增)

3.區(qū)分三種不同類(lèi)別的錯(cuò)報(bào)

(三)對(duì)審計(jì)過(guò)程識(shí)別出的錯(cuò)報(bào)的考慮

1.錯(cuò)報(bào)可能不會(huì)孤立發(fā)生，一項(xiàng)錯(cuò)報(bào)的發(fā)生還可能表明存在其他錯(cuò)報(bào)。

2.抽樣風(fēng)險(xiǎn)和非抽樣風(fēng)險(xiǎn)可能導(dǎo)致某些錯(cuò)報(bào)未被發(fā)現(xiàn)。

審計(jì)過(guò)程中累積錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)接近確定的重要性，則表明存在比可接受的低風(fēng)險(xiǎn)水平更大的風(fēng)險(xiǎn)，即可能未被發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)連同審計(jì)過(guò)程中累積錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)，可能超過(guò)重要性。

3.注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能要求管理層檢查某類(lèi)交易、賬戶(hù)余額或披露，以使管理層了解注冊(cè)會(huì)計(jì)師識(shí)別出的錯(cuò)報(bào)的產(chǎn)生原因，并要求管理層采取措施以確定這些交易、賬戶(hù)余額或披露實(shí)際發(fā)生錯(cuò)報(bào)的金額，以及對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表作出適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。