【知識(shí)點(diǎn)】：審計(jì)的固有限制
(一)理解要點(diǎn)
1.由于審計(jì)存在固有限制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師據(jù)以得出結(jié)論和形成審計(jì)意見(jiàn)的大多數(shù)審計(jì)證據(jù)是說(shuō)服性而非結(jié)論性的。
2.由于審計(jì)存在固有限制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)獲取絕對(duì)保證。
3.由于審計(jì)存在固有限制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不可能將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至零。
4.審計(jì)的固有限制并不能作為注冊(cè)會(huì)計(jì)師滿(mǎn)足于說(shuō)服力不足的審計(jì)證據(jù)的理由。
(二)影響審計(jì)固有限制的因素
審計(jì)的固有限制源于：
1.財(cái)務(wù)報(bào)告的性質(zhì)(影響審計(jì)固有限制的因素之一);
2.審計(jì)程序的性質(zhì)(影響審計(jì)固有限制的因素之二);
3.在合理的時(shí)間內(nèi)以合理的成本完成審計(jì)的需要(影響審計(jì)固有限制的因素之三);
4.影響審計(jì)固有限制的其他事項(xiàng)。
1.財(cái)務(wù)報(bào)告的性質(zhì)(影響審計(jì)固有限制的因素之一)
(1)管理層編制財(cái)務(wù)報(bào)表，需要根據(jù)被審計(jì)單位的事實(shí)和情況運(yùn)用適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)的規(guī)定，在這一過(guò)程中需要作出判斷;
(2)許多財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目涉及主觀決策、評(píng)估或一定程度的不確定性，并且可能存在一系列可接受的解釋或判斷，因此，某些財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的金額本身就存在一定的變動(dòng)幅度，這種變動(dòng)幅度不能通過(guò)實(shí)施追加的審計(jì)程序來(lái)消除(比如會(huì)計(jì)估計(jì));
(3)審計(jì)準(zhǔn)則要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師特別考慮在適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)下會(huì)計(jì)估計(jì)是否合理，相關(guān)披露是否充分，會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的質(zhì)量是否良好(包括管理層判斷是否可能存在偏向)。
2.審計(jì)程序的性質(zhì)(影響審計(jì)固有限制的因素之二)
注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取審計(jì)證據(jù)的能力受到實(shí)務(wù)和法律上的限制，比如：
(1)管理層或其他人員可能有意或無(wú)意地不提供與財(cái)務(wù)報(bào)表編制相關(guān)的或注冊(cè)會(huì)計(jì)師要求的全部信息。因此，即使實(shí)施了旨在保證獲取所有相關(guān)信息的審計(jì)程序，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也不能保證信息的完整性;
(2)舞弊可能涉及精心策劃和蓄意實(shí)施以進(jìn)行隱瞞;
(3)審計(jì)不是對(duì)涉嫌違法行為的官方調(diào)查。
3.在合理的時(shí)間內(nèi)以合理的成本完成審計(jì)的需要(影響審計(jì)固有限制的因素之三)
為了在合理的時(shí)間內(nèi)以合理的成本對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表形成審計(jì)意見(jiàn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師有必要：
(1)計(jì)劃審計(jì)工作，以使審計(jì)工作以有效的方式得到執(zhí)行;
(2)將審計(jì)資源投向最可能存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域，并相應(yīng)地在其他領(lǐng)域減少審計(jì)資源;
(3)運(yùn)用測(cè)試和其他方法檢查總體中存在的錯(cuò)報(bào)。
4.影響審計(jì)固有限制的其他事項(xiàng)
對(duì)于某些認(rèn)定或?qū)徲?jì)事項(xiàng)而言，固有限制對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)能力的潛在影響尤為重要。比如：
(1)舞弊，特別是涉及高級(jí)管理人員的舞弊或串通舞弊(13.1);
(2)關(guān)聯(lián)方關(guān)系和交易的存在和完整性(17.2);
(3)違反法律法規(guī)行為的發(fā)生(13.2);
(4)可能導(dǎo)致被審計(jì)單位無(wú)法持續(xù)經(jīng)營(yíng)的未來(lái)事項(xiàng)或情況(17.3)。
【提示】其他事項(xiàng)的內(nèi)容來(lái)自審計(jì)準(zhǔn)則指南，教材中在不同章節(jié)提到。
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