首次接受委托時對期初余額的審計(jì)
期初余額的含義
1.首次接受委托的情形
(1)會計(jì)師事務(wù)所在被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表首次接受審計(jì)的情況下接受的審計(jì)委托;
(2)會計(jì)師事務(wù)所在被審計(jì)單位上期財(cái)務(wù)報(bào)表由其他會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)的情況下接受的審計(jì)委托，即由于種種原因，被審計(jì)單位更換會計(jì)師事務(wù)所對其本期財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。
2.期初余額的含義
期初余額是指期初存在的賬戶余額。期初余額以上期期末余額為基礎(chǔ)，反映了以前期間的交易和事項(xiàng)以及上期采用的會計(jì)政策的結(jié)果。
3.期初余額的理解要點(diǎn)
(1)期初余額是期初已存在的賬戶余額;
(2)期初余額反映了以前期間的交易和事項(xiàng)以及上期采用的會計(jì)政策的結(jié)果;
(3)期初余額與注冊會計(jì)師首次審計(jì)業(yè)務(wù)相聯(lián)系。
針對期初余額的審計(jì)程序
1.影響審計(jì)程序性質(zhì)和范圍的事項(xiàng)
2.確定上期期末余額是否已正確結(jié)轉(zhuǎn)至本期或在適當(dāng)?shù)那闆r下已作出重新表述
3.確定期初余額是否反映對恰當(dāng)會計(jì)政策的運(yùn)用
4.上期財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)審計(jì)時對期初余額的審計(jì)程序
5.查閱前任注冊會計(jì)師的審計(jì)工作底稿
6.考慮前任注冊會計(jì)師的獨(dú)立性和專業(yè)勝任能力
7.與前任注冊會計(jì)師溝通時的考慮
審計(jì)結(jié)論和審計(jì)報(bào)告
1.審計(jì)后不能獲取有關(guān)期初余額的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)(略)
2.期初余額存在對本期財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的錯報(bào)(略)
3.會計(jì)政策變更對審計(jì)報(bào)告的影響(略)
4.前任注冊會計(jì)師對上期財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表了非無保留意見
(1)如果前任注冊會計(jì)師對上期財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表了非無保留意見，導(dǎo)致出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告的事項(xiàng)對本期財(cái)務(wù)報(bào)表仍然相關(guān)和重大，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)對本期財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表非無保留意見。
(2)前任注冊會計(jì)師對上期財(cái)務(wù)報(bào)表出具了非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告，導(dǎo)致前任注冊會計(jì)師發(fā)表非無保留意見的事項(xiàng)可能與對本期財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表的意見既不相關(guān)也不重大，則注冊會計(jì)師在本期審計(jì)時無需因此而發(fā)表非無保留意見。
(3)前任注冊會計(jì)師對上期財(cái)務(wù)報(bào)表出具了非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告，如果該重大事項(xiàng)在本期仍然存在并且對本期財(cái)務(wù)報(bào)表的影響仍然重大，而被審計(jì)單位繼續(xù)堅(jiān)持不在本期財(cái)務(wù)報(bào)表附注中予以披露，則注冊會計(jì)師在本期審計(jì)時仍需因此而發(fā)表非無保留意見。
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