與審計客戶長期存在業(yè)務(wù)關(guān)系
一般規(guī)定
(一)總體要求
會計師事務(wù)所長期委派同一名合伙人或高級員工執(zhí)行某一客戶的審計業(yè)務(wù)，將因密切關(guān)系和自身利益產(chǎn)生不利影響。
(二)評價不利影響
會計師事務(wù)所評價不利影響時主要考慮下列因素：
1.該人員加入審計項(xiàng)目組的時間長短;
2.該人員在審計項(xiàng)目組中的角色(比如，一般來說，在審計項(xiàng)目組中擔(dān)任主要管理工作，如編制審計計劃、負(fù)責(zé)與客戶商討及解決在審計中發(fā)現(xiàn)的差異的相關(guān)人員，其在長期為同一審計客戶提供服務(wù)時可能產(chǎn)生的不利影響相對較大);
3.會計師事務(wù)所的組織結(jié)構(gòu);
4.審計業(yè)務(wù)的性質(zhì);
5.客戶的管理團(tuán)隊(duì)是否發(fā)生變動(比如，審計客戶的管理團(tuán)隊(duì)人事變動頻繁，可能降低因同一合伙人或高級員工與審計客戶現(xiàn)有的長期關(guān)系而帶來的負(fù)面影響);
6.客戶的會計和報告問題的性質(zhì)或復(fù)雜程度是否發(fā)生變化。
(三)可以采取的防范措施
會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)評價因密切關(guān)系和自身利益產(chǎn)生的不利影響的嚴(yán)重程度，并在必要時采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃?。防范措施主要包括?/div>
1.將該人員輪換出審計項(xiàng)目組;
2.由審計項(xiàng)目組以外的注冊會計師復(fù)核該人員已執(zhí)行的工作;
3.定期對該業(yè)務(wù)實(shí)施獨(dú)立的質(zhì)量復(fù)核。
屬于公眾利益實(shí)體的審計客戶
(一)關(guān)鍵審計合伙人定期輪換的一般要求(“5+2”)
如果某關(guān)鍵審計合伙人負(fù)責(zé)審計屬于公眾利益實(shí)體的審計客戶，五年后關(guān)鍵審計合伙人應(yīng)當(dāng)輪換。在輪換后的兩年期間內(nèi)，該關(guān)鍵審計合伙人不得有下列行為：
1.參與該客戶的審計業(yè)務(wù);
2.為該客戶的審計業(yè)務(wù)實(shí)施質(zhì)量控制復(fù)核;
3.就有關(guān)技術(shù)或行業(yè)特定問題、交易或事項(xiàng)向項(xiàng)目組或該客戶提供咨詢;
4.以其他方式直接影響業(yè)務(wù)結(jié)果。
(二)關(guān)鍵審計合伙人定期輪換的特殊情況(“5+1+2”)
如果某關(guān)鍵審計合伙人負(fù)責(zé)審計屬于公眾利益實(shí)體的審計客戶，五年后關(guān)鍵審計合伙人應(yīng)當(dāng)輪換。
在極其特殊的情況下，會計師事務(wù)所可能因無法預(yù)見和控制的情形而不能按時輪換關(guān)鍵審計合伙人。如果關(guān)鍵審計合伙人的連任對審計質(zhì)量特別重要，并且通過采取防范措施能夠消除對獨(dú)立性產(chǎn)生的不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃?，則在法律法規(guī)允許的情況下，該關(guān)鍵審計合伙人在審計項(xiàng)目組的時限可以延長一年。
(三)審計客戶成為公眾利益實(shí)體時，關(guān)鍵審計合伙人的輪換要求(“5-X+2”)
如果審計客戶成為公眾利益實(shí)體，在確定關(guān)鍵審計合伙人的輪換時間時，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)考慮，在該客戶成為公眾利益實(shí)體之前，該合伙人已為該客戶提供服務(wù)的時間。
1.在審計客戶成為公眾利益實(shí)體之前，如果關(guān)鍵審計合伙人已為該客戶服務(wù)的時間不超過三年，則該合伙人還可以為該客戶繼續(xù)提供服務(wù)的年限為五年減去已經(jīng)服務(wù)的年限。
2.如果關(guān)鍵審計合伙人為該客戶服務(wù)了四年或更長的時間，在該客戶成為公眾利益實(shí)體之后，該合伙人還可以繼續(xù)服務(wù)兩年。
3.如果審計客戶是首次公開發(fā)行證券的公司，關(guān)鍵審計合伙人在該公司上市后連續(xù)提供審計服務(wù)的期限，不得超過兩個完整會計年度。
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