第三章消費(fèi)稅法
知識(shí)點(diǎn)：應(yīng)納稅額的計(jì)算
（一）生產(chǎn)銷(xiāo)售環(huán)節(jié)應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算
1.用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品——不納稅
2.用于其他方面——于移送使用時(shí)納稅
3.應(yīng)納稅額的計(jì)算
納稅人如果有同類(lèi)消費(fèi)品的銷(xiāo)售價(jià)格，則按同類(lèi)應(yīng)稅消費(fèi)品的售價(jià)計(jì)算消費(fèi)稅；
納稅人如果沒(méi)有同類(lèi)消費(fèi)品的銷(xiāo)售價(jià)格，應(yīng)按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算增值稅和消費(fèi)稅。
組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式是：
實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式：
組成計(jì)稅價(jià)格=（成本＋利潤(rùn)）÷（1－比例稅率）
應(yīng)納稅額＝組成計(jì)稅價(jià)格×比例稅率
實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式：
組成計(jì)稅價(jià)格=（成本＋利潤(rùn)+自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率）÷（1－比例稅率）
應(yīng)納稅額＝組成計(jì)稅價(jià)格×比例稅率＋自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率
（二）委托加工環(huán)節(jié)應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算
1.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的確定
作為委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，必須具備兩個(gè)條件：其一是由委托方提供原料和主要材料；其二是受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料。只要不符合上述條件，都不能按委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)行稅務(wù)處理，只能按照銷(xiāo)售自制應(yīng)稅消費(fèi)品繳納消費(fèi)稅。
2.代收代繳稅款
委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，受托方（個(gè)體經(jīng)營(yíng)者除外）負(fù)有代收代繳義務(wù)，由受托方向委托方交貨時(shí)代收代繳消費(fèi)稅。納稅人委托個(gè)體經(jīng)營(yíng)者加工應(yīng)稅消費(fèi)品，于委托方收回后在委托方所在地繳納消費(fèi)稅。
委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，受托方在交貨時(shí)已代收代繳消費(fèi)稅，委托方將收回的應(yīng)稅消費(fèi)品，以不高于受托方的計(jì)稅價(jià)格出售的，為直接出售，不再繳納消費(fèi)稅；委托方以高于受托方的計(jì)稅價(jià)格出售的，不屬于直接出售，需按照規(guī)定申報(bào)繳納消費(fèi)稅，在計(jì)稅時(shí)準(zhǔn)予扣除受托方已代收代繳的消費(fèi)稅。
3.組成計(jì)稅價(jià)格及應(yīng)納稅額計(jì)算
委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，按照受托方的同類(lèi)消費(fèi)品的銷(xiāo)售價(jià)格計(jì)算納稅；沒(méi)有同類(lèi)消費(fèi)品銷(xiāo)售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。
委托加工業(yè)務(wù)消費(fèi)稅的計(jì)算公式：
（1）從價(jià)定率：應(yīng)納稅額＝（材料成本＋加工費(fèi)）÷（1－比例稅率）×比例稅率
（2）復(fù)合計(jì)稅：應(yīng)納稅額＝（材料成本＋加工費(fèi)＋委托加工數(shù)量×定額稅率）÷（1－比例稅率）×比例稅率＋委托加工數(shù)量×定額稅率
（三）進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算
1.從價(jià)定率：應(yīng)納稅額＝（關(guān)稅完稅價(jià)格＋關(guān)稅）÷（1－消費(fèi)稅比例稅率）×消費(fèi)稅比例稅率
2.從量定額：應(yīng)納稅額＝應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量×消費(fèi)稅定額稅率
3.復(fù)合計(jì)稅：應(yīng)納稅額＝（關(guān)稅完稅價(jià)格＋關(guān)稅＋進(jìn)口數(shù)量×消費(fèi)稅定額稅率）÷（1－消費(fèi)稅比例稅率）×消費(fèi)稅比例稅率＋消費(fèi)稅定額稅
（四）已納消費(fèi)稅扣除的計(jì)算
這里考生應(yīng)熟悉已納消費(fèi)稅扣除的限定范圍，詳細(xì)內(nèi)容請(qǐng)參看教材146～147頁(yè)：
【提示1】即15個(gè)稅目中，除酒、小汽車(chē)、高檔手表、游艇、電池、涂料6個(gè)稅目外，其余稅目有扣稅規(guī)定。