第九章負(fù)債
知識(shí)點(diǎn)：應(yīng)交稅費(fèi)
1.應(yīng)交增值稅的處理
（1）抵扣憑證
①增值稅專(zhuān)用發(fā)票；②完稅憑證（進(jìn)口貨物）；③購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品，按照稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的收購(gòu)憑證上注明的價(jià)款或收購(gòu)金額的一定比率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，并以此作為扣稅和記賬的依據(jù)；④運(yùn)輸費(fèi)用：7％抵扣。
（2）一般購(gòu)銷(xiāo)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理
購(gòu)入貨物，購(gòu)入用于應(yīng)稅項(xiàng)目，且有抵扣憑證，支付的增值稅計(jì)入“進(jìn)項(xiàng)稅額”明細(xì)科目；購(gòu)入用于應(yīng)稅項(xiàng)目，但無(wú)抵扣憑證，或購(gòu)入用于非應(yīng)稅項(xiàng)目，支付的增值稅計(jì)入貨物成本。
銷(xiāo)售貨物：銷(xiāo)項(xiàng)稅額＝不含稅銷(xiāo)售額×增值稅稅率；如銷(xiāo)售額為含稅，則“不含稅銷(xiāo)售額＝含稅銷(xiāo)售額÷（1＋增值稅稅率）”。
購(gòu)進(jìn)貨物的賬務(wù)處理：
借：原材料
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）
貸：銀行存款等
注意：購(gòu)入固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣，僅指購(gòu)入的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)，購(gòu)入的用于集體福利、個(gè)人消費(fèi)等固定資產(chǎn)，其進(jìn)項(xiàng)稅不得抵扣。
銷(xiāo)售貨物的賬務(wù)處理：
借：銀行存款、應(yīng)收賬款等
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）
結(jié)轉(zhuǎn)成本分錄略。
（3）購(gòu)入免稅產(chǎn)品的會(huì)計(jì)處理
企業(yè)購(gòu)進(jìn)免稅產(chǎn)品，一般情況下不能扣稅。對(duì)于購(gòu)進(jìn)的免稅農(nóng)產(chǎn)品、收購(gòu)廢舊物資等可以按買(mǎi)價(jià)（或收購(gòu)金額）的一定比率（13％）計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，并準(zhǔn)許從銷(xiāo)項(xiàng)稅中抵扣。
（4）視同銷(xiāo)售
①企業(yè)將自產(chǎn)的、委托加工的貨物——用于集體福利、個(gè)人消費(fèi)等；
借：管理費(fèi)用等
貸：應(yīng)付職工薪酬
借：應(yīng)付職工薪酬
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本
貸：庫(kù)存商品
②企業(yè)將自產(chǎn)的、委托加工或購(gòu)入的貨物——用于對(duì)外投資、對(duì)外捐贈(zèng)、分配給股東等。
用于對(duì)外投資（滿足收入確認(rèn)條件的情況）：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資等
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本
貸：庫(kù)存商品
分配給股東：
借：應(yīng)付股利
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本
貸：庫(kù)存商品
用于對(duì)外捐贈(zèng)、在建工程（非應(yīng)稅項(xiàng)目）：
借：營(yíng)業(yè)外支出
貸：庫(kù)存商品
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）
2.營(yíng)改增的處理
營(yíng)改增試點(diǎn)納稅人差額征稅的會(huì)計(jì)處理
（1）一般納稅人的會(huì)計(jì)處理
一般納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，試點(diǎn)期間按照營(yíng)業(yè)稅改征增值稅有關(guān)規(guī)定允許從銷(xiāo)售額中扣除其支付給非試點(diǎn)納稅人價(jià)款的，應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目下增設(shè)“營(yíng)改增抵減的銷(xiāo)項(xiàng)稅額”專(zhuān)欄，用于記錄該企業(yè)因按規(guī)定扣減銷(xiāo)售額而減少的銷(xiāo)項(xiàng)稅額；同時(shí)，“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”等相關(guān)科目應(yīng)按經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的種類(lèi)進(jìn)行明細(xì)核算。
①企業(yè)接受應(yīng)稅服務(wù)時(shí)
借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（營(yíng)改增抵減的銷(xiāo)項(xiàng)稅額）【允許扣減銷(xiāo)售額而減少的銷(xiāo)項(xiàng)稅額】
主營(yíng)業(yè)務(wù)成本【倒擠差額】
貸：銀行存款/應(yīng)付賬款
②對(duì)于期末一次性進(jìn)行賬務(wù)處理的企業(yè)
借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（營(yíng)改增抵減的銷(xiāo)項(xiàng)稅額）【當(dāng)期允許扣減銷(xiāo)售額而減少的銷(xiāo)項(xiàng)稅額】
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本
（2）小規(guī)模納稅人的會(huì)計(jì)處理
小規(guī)模納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，試點(diǎn)期間按照營(yíng)業(yè)稅改征增值稅有關(guān)規(guī)定允許從銷(xiāo)售額中扣除其支付給非試點(diǎn)納稅人價(jià)款的，按規(guī)定扣減銷(xiāo)售額而減少的應(yīng)交增值稅應(yīng)直接沖減“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目。
相關(guān)賬務(wù)處理可以參照增值稅一般納稅人的規(guī)定。
3.應(yīng)交消費(fèi)稅的處理
（1）企業(yè)對(duì)外銷(xiāo)售產(chǎn)品應(yīng)交的消費(fèi)稅，記入“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目；
（2）在建工程領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品，應(yīng)交的消費(fèi)稅計(jì)入固定資產(chǎn)成本；
（3）企業(yè)委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品收回后直接用于銷(xiāo)售的，其消費(fèi)稅計(jì)入委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品成本；委托加工收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品按規(guī)定準(zhǔn)予抵扣的，記入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目的借方。
4.應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅的處理
企業(yè)應(yīng)該將處置不動(dòng)產(chǎn)等非日常活動(dòng)中產(chǎn)生的營(yíng)業(yè)稅記入“營(yíng)業(yè)外收入”或“營(yíng)業(yè)外支出”；企業(yè)對(duì)外出租房地產(chǎn)等發(fā)生的日?；顒?dòng)中的營(yíng)業(yè)稅應(yīng)該記入“營(yíng)業(yè)稅金及附加”。