管理層凌駕于控制之上的風險
管理層凌駕于控制之上的風險屬于特別風險。無論對管理層凌駕于控制之上的風險評估結(jié)果如何，注冊會計師都應當設計和實施審計程序，用以：
1.測試日常會計核算過程中做出的會計分錄以及編制財務報表過程中做出的其他調(diào)整是否適當。在設計和實施審計程序，以測試日常會計核箅過程中做出的會計分錄以及編制財務報表過程中做出的其他調(diào)整是否適當時，注冊會計師應當：
（1）向參與財務報告過程的人員詢問與處理會計分錄和其他調(diào)整相關的不恰當或異常的活動；
（2）選擇在報告期末做出的會計分錄和其他調(diào)整；
（3）考慮是否有必要測試整個會計期間的會計分錄和其他調(diào)整。
2.復核會計估計是否存在偏向，并評價產(chǎn)生這種偏向的環(huán)境是否表明存在由于舞弊導致的重大錯報風險。在復核會計估計是否存在偏向時，注冊會計師應當：
（1）評價管理層在做出會計估計時所作出的判斷和決策是否反映出管理層的某種偏向（即使判斷和決策單獨看起來是合理的），從而可能表明存在由于舞弊導致的重大錯報風險。如果存在偏向，注冊會計師應當從整體上重新評價會計估計。
（2）追溯復核與以前年度財務報表反映的重大會計估計相關的管理層判斷和假設。
3.對于超出被審計單位正常經(jīng)營過程的重大交易，或基于對被審計單位及其環(huán)境的了解以及在審計過程中獲取的其他信息而顯得異常的重大交易，評價其商業(yè)理由）或缺乏商業(yè)理由）是否表明被審計單位從事交易的目的是為了對財務信息做出虛假報告或掩蓋侵占資產(chǎn)的行為。
