三、可供出售金融資產(chǎn)
新準(zhǔn)則已將原長(zhǎng)期股權(quán)投資核算范圍中的“三無”投資劃分到此類金融資產(chǎn)中(除非滿足準(zhǔn)則規(guī)定的劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的條件)。
可供出售金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理有點(diǎn)兒類似交易性金融資產(chǎn)，又有點(diǎn)兒類似持有至到期投資。類似于交易性金融資產(chǎn)的地方在于它們都是采用公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，但不同之處在于交易性金融資產(chǎn)在持有期間形成的公允價(jià)值變動(dòng)損益計(jì)入到公允價(jià)值變動(dòng)損益中，影響了利潤(rùn)總額和凈利潤(rùn)，而可供出售金融資產(chǎn)在持有期間的公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入到資本公積——其他資本公積，屬于其他綜合收益的一部分，不影響利潤(rùn)總額和凈利潤(rùn)。
還有一處相似，就是在處置時(shí)除了要將售價(jià)與賬面價(jià)值之間的差額確認(rèn)為投資收益外，還都要將持有期間累計(jì)的公允價(jià)值變動(dòng)損益(資本公積——其他資本公積)轉(zhuǎn)入到投資收益中。
可供出售金融資產(chǎn)類似于持有至到期投資的地方在于期末攤余成本的計(jì)算、資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)算利息收入確認(rèn)的投資收益數(shù)額的計(jì)算，但不同之處在于持有至到期投資是按攤余成本進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，攤余成本等于賬面價(jià)值，而可供出售金融資產(chǎn)是按公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，攤余成本不等于賬面價(jià)值，賬面價(jià)值為期末時(shí)的公允價(jià)值。
可供出售債務(wù)工具的減值也是一個(gè)特殊的地方，需注意。