長期股權(quán)投資
本教材的精華所在，控股合并的起點是長期股權(quán)投資的確認和計量，終點為合并日或購買日合并財務(wù)報表的編制，以后再編合并財務(wù)報表就是屬于合并財務(wù)報表的內(nèi)容，企業(yè)合并是長期股權(quán)投資和合并財務(wù)報表的橋梁。
建議在預(yù)習(xí)階段學(xué)完第三章存貨后直接跳過第四章長期股權(quán)投資，然后學(xué)習(xí)第五章固定資產(chǎn)。第四章長期股權(quán)投資應(yīng)與第二十四章企業(yè)合并和第二十五章合并財務(wù)報表一并學(xué)習(xí)。
(1)初始計量
在預(yù)習(xí)前首先應(yīng)注意根據(jù)今年7月1日開始實施的準(zhǔn)則，投資企業(yè)持有的被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，并且在活躍市場上沒有報價、公允價值不能可靠計量的權(quán)益性投資已不屬于長期股權(quán)投資的核算范圍。
在預(yù)習(xí)時一定要區(qū)分形成控股合并的長期股權(quán)投資和形成非同一控制下控股合并的長期股權(quán)投資，同一控制下不看公允找賬面(無論是合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對價還是合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對價亦或者通過多次交換交易分步取得股權(quán)最終形成控股合并的都是如此)，而非同一控制原則是付出對價的公允(與不形成控股合并的長期股權(quán)投資相同)。
初始計量中重點區(qū)分下形成控股合并的長期股權(quán)投資和形成非同一控制下控股合并的長期股權(quán)投資各自通過多次交換交易分布取得的股權(quán)形成控股合并的個別報表、合并報表的處理，其他沒有難點。
(2)后續(xù)計量
長期股權(quán)投資后續(xù)計量分為成本法和權(quán)益法。預(yù)習(xí)階段重點是權(quán)益法。
權(quán)益法要理解其原理，它是在購買方基礎(chǔ)上形成的完全權(quán)益法。學(xué)好長期股權(quán)投資權(quán)益法核算需要重點關(guān)注三個調(diào)整：初始投資成本的調(diào)整、取得投資時公允價值與賬面價值不一致對當(dāng)期損益的影響的調(diào)整以及投資企業(yè)與其聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)之間發(fā)生的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益抵銷(包括順流交易和逆流交易)的調(diào)整。掌握好這三個調(diào)整，權(quán)益法核算自然也就沒問題了。
初始投資成本的調(diào)整較為簡單，關(guān)鍵是后兩項關(guān)于投資損益的確認。被投資單位個別報表中的固定資產(chǎn)是按賬面價值計提折舊、無形資產(chǎn)是按賬面價值攤銷，故其利潤表中的凈利潤是以其持有的資產(chǎn)、負債賬面價值為基礎(chǔ)持續(xù)計算的，而投資企業(yè)取得投資時，因是權(quán)益法核算，初始投資成本認的是公允價值，被投資單位有關(guān)資產(chǎn)、負債都是按公允價值為基礎(chǔ)確認的，固定資產(chǎn)按公允價值計提折舊、無形資產(chǎn)按公允價值攤銷，故其利潤表中的凈利潤是以其持有的資產(chǎn)、負債的公允價值為基礎(chǔ)持續(xù)計算的，從而產(chǎn)生了需要對被投資單位賬面凈利潤進行調(diào)整的情況。
未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益的抵銷是預(yù)習(xí)階段的難點，其實無論順流交易還是逆流交易，都是把兩個公司看成一個整體，把整體上不存在的項目按照持股比例消除。一定要注意消除的是未銷售的部分，因為已銷售的部分是實現(xiàn)的內(nèi)部銷售損益。如果下一年未銷售部分均已銷售掉，則要把上年抵銷的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益轉(zhuǎn)回(注意持股比例)。初學(xué)者在預(yù)習(xí)時可分步進行理解，首先按持股比例確認投資收益，然后再考慮消除內(nèi)部交易。
難點在于投資企業(yè)有其他子公司需要編制合并報表時，應(yīng)在合并報表中對未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益進行的調(diào)整，把握好長期股權(quán)投資實際代表的是享有的被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額，投資收益實際代表的是被投資單位按公允價值持續(xù)計算的凈利潤中歸屬于投資企業(yè)的部分。這樣就好理解了。