通過多次交易分步實現(xiàn)的企業(yè)合并
(一)個別財務報表
初始投資成本=購買日之前所持被購買方的股權投資的賬面價值+購買日新增投資成本
【提示】
(1)購買日前持有的股權投資作為長期股權投資的，為至購買日應有的賬面價值;購買日前持有的股權投資作為交易性金融資產(chǎn)或可供出售金融資產(chǎn)并按公允價值計量的，為至購買日的賬面價值，會計上需將交易性金融資產(chǎn)或可供出售金融資產(chǎn)的賬面價值轉入長期股權投資。
(2)追加的投資，按照購買日支付對價的公允價值計量，并確認長期股權投資。
(3)購買方對于購買日之前持有的被購買方的股權投資涉及其他綜合收益的，不予處理。待購買方出售被購買方股權時，再按出售股權相對應的其他綜合收益部分轉入出售當期損益。
【關鍵點】從個別財務報表角度看，原投資未出售，所以維持其賬面價值不變，其他綜合收益不轉入投資收益
(二)合并財務報表
合并成本=購買日之前持有的被購買方的股權于購買日的公允價值+購買日新購入股權所支付對價的公允價值。
【提示】
(1)購買方對于購買日之前持有的被購買方的股權，按照該股權在購買日的公允價值進行重新計量，公允價值與賬面價值的差額計入當期投資收益。
(2)比較購買日合并成本與被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額，確定購買日應予確認的商譽，或者應計入發(fā)生當期損益的金額。
(3)購買方對于購買日之前持有的被購買方的股權涉及其他綜合收益的，與其相關的其他綜合收益應當轉為購買日所屬當期投資收益。
【關鍵點】從合并財務報表角度看，因控制權發(fā)生改變，原投資要重新計量，相當于將原投資出售再按公允價值購入，所以會有上述會計處理。