第六節(jié)金融資產(chǎn)減值
金融資產(chǎn)減值損失的確認
企業(yè)應當在資產(chǎn)負債表日對以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)的賬面價值進行檢查，有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，應當計提減值準備。
【提示】
(1)以公允價值計量且其公允價值變動計入當期損益的資產(chǎn)不能計提減值準備，如以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)，以公允價值模式進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)等。
(2)可供出售金融資產(chǎn)雖然期末按公允價值計量，但其正常的公允價值變動沒有影響利潤總額，所以當其發(fā)生減值時(非正常公允價值變動)，應計提減值準備，反映在利潤表的利潤總額中。
(3)金融資產(chǎn)發(fā)生減值的主要客觀證據(jù)：
①債權(quán)性投資：債務人發(fā)生嚴重財務困難等;
②權(quán)益性投資：權(quán)益工具投資的公允價值發(fā)生嚴重的或非暫時性的下跌。
金融資產(chǎn)減值損失的計量
(一)持有至到期投資、貸款和應收款項減值損失的計量
1.發(fā)生減值
借：資產(chǎn)減值損失
貸：持有至到期投資減值準備等
2.減值測試方式
如果單項金融資產(chǎn)數(shù)額比較大，則需要單獨進行減值測試;如果單項金融資產(chǎn)數(shù)額不大，可采用組合的方式進行減值測試。
單項測試未減值，再進入組合測試。
3.減值轉(zhuǎn)回
借：持有至到期投資減值準備等
貸：資產(chǎn)減值損失
【提示】轉(zhuǎn)回后的賬面價值不應當超過假定不計提減值準備情況下該金融資產(chǎn)在轉(zhuǎn)回日的攤余成本。
4.外幣金融資產(chǎn)發(fā)生減值
(1)外幣未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值=Σ(外幣未來每期現(xiàn)金流量×外幣折現(xiàn)率)
(2)記賬本位幣反映的現(xiàn)值=外幣未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值×資產(chǎn)負債表日即期匯率
(3)減值損失=相關(guān)外幣金融資產(chǎn)以記賬本位幣反映的賬面價值-記賬本位幣反映的現(xiàn)值
(二)可供出售金融資產(chǎn)減值損失的計量
1.可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值時，即使該金融資產(chǎn)沒有終止確認，原直接計入所有者權(quán)益的因公允價值下降形成的累計損失，也應當予以轉(zhuǎn)出，計入當期損益(資產(chǎn)減值損失)。會計處理如下：
借：資產(chǎn)減值損失
貸：資本公積——其他資本公積(從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出原計入資本公積的累計損失金額)
可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動
2.對于已確認減值損失的可供出售債務工具(如債券投資)，在隨后的會計期間公允價值已上升且客觀上與原減值損失確認后發(fā)生的事項有關(guān)的，原確認的減值損失應當予以轉(zhuǎn)回，計入當期損益(資產(chǎn)減值損失)。會計處理如下：
借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動
貸：資產(chǎn)減值損失
3.可供出售權(quán)益工具(股票投資)投資發(fā)生的減值損失，不得通過損益轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回時計入資本公積。
借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動
貸：資本公積——其他資本公積
另外，在活躍市場中沒有報價且其公允價值不能可靠計量的權(quán)益工具投資，或與該權(quán)益工具掛鉤并須通過交付該權(quán)益工具結(jié)算的衍生金融資產(chǎn)發(fā)生的減值損失，不得轉(zhuǎn)回。