在實務工作中，某些業(yè)的特殊資產(chǎn)，存在所謂的“棄置費用”。什么意思呢？舉個例子，核電企業(yè)根據(jù)國家批準建成一套核反應堆，由于核反應堆會對周邊自然環(huán)境造成影響，因此國家法律規(guī)定，核電企業(yè)應當在整體設(shè)施使用期滿后負責將其拆除，并且對已經(jīng)造成的污染進行整治。拆除設(shè)施和整治環(huán)境污染將要發(fā)生的費用，就是“棄置費用”。棄置費用不是普通固定資產(chǎn)處置時發(fā)生的一般清理費用。棄置費用通常金額巨大，發(fā)生時將會對現(xiàn)金流纏上比較大的影響，因此需要對其進行單獨的會計處理。
那么棄置費用應當如何進行會計處理呢？
首先，企業(yè)應當預計未來將發(fā)生的棄置費用的總金額。整體思路是將棄置費用的金額確認為一項預計負債，并將這項金額記入固定資產(chǎn)的賬面價值。但是，棄置費用通常金額非常大，且其預計發(fā)生時間與當下相隔較久，需要對其未來發(fā)生額進行折現(xiàn)的處理。所以第一步，根據(jù)合理的折現(xiàn)率和時間期限，計算出棄置費用的現(xiàn)值時，進行如下賬務處理：
借：固定資產(chǎn)
貸：預計負債——某固定資產(chǎn)——棄置費用
每一年，根據(jù)棄置費用的賬面價值和折現(xiàn)率，計算出棄置費用產(chǎn)生的利息，進行如下賬務處理：
借：財務費用
貸：預計負債——某固定資產(chǎn)——棄置費用
每一年棄置費用產(chǎn)生的利息，均比照上述第二條進行處理。固定資產(chǎn)折舊和減值，比照固定資產(chǎn)的相關(guān)準則。可以發(fā)現(xiàn)，將棄置費用作為預計負債進行確認和計量，棄置費用的主要部分（扣除利息后的剩余部分），計入了固定資產(chǎn)的賬面價值，伴隨著固定資產(chǎn)的折舊和減值，進入了以后各個會計期間的損益。而棄置費用的利息部分，在其產(chǎn)生時計入各會計期間損益。由于棄置費用已經(jīng)通過折舊等方式逐漸計入自固定資產(chǎn)確認至終止確認之間的各個會計期間，當棄置費用在真實發(fā)生現(xiàn)金流出時，并不影響發(fā)生當期的損益。
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